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关于财务舞弊方面论文范例,与财务报告舞弊行为相关毕业论文开题报告

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司,其应收账款占据全部资产中的很大部分.另外,母公司通过内部融资、借贷以及内部银行结算等形式挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣,从而形成上市公司的一笔长期应收账款.

财务报告舞弊行为参考属性评定
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2.应付账款舞弊.应付账款是企业在购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,是交易双方在业务活动中由于取得物资或接受劳务与支付货款或劳务款项在时间上的不一致而产生的负债.公司利用应付账款舞弊的方式主要有：将产品销售收入顶抵应付账款,隐匿销售收入；少计应付账款,隐瞒负债；虚列应付账款,调节成本费用；应付账款长期挂账等.其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目,主要舞弊方式有：隐匿成本费用；核算民间借款,掩盖负债性质等.

(三)利用关联交易舞弊

关联交易是指公司或附属公司与在其直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易.包括自然人和法人,主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员、以及其家属和上述各方所控股的公司.管理当局利用关联方之间的交易掩饰公司亏损并虚构利润的情况,在报表及附注中也未按规定做出恰当和充分的披露,这样产生的信息就会对报表使用者产生极大误导,这种财务舞弊就称为关联方交易舞弊.一般情况下,上市公司会通过以下几种关联交易来虚构利润.

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1.关联购销舞弊.即上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊.根据会计准则规定,当上市公司和控股子公司、兄弟公司之间发生购销往来时,需在合并报表中予以抵消,如不抵消则为舞弊；当上市公司和母公司之间发生购销往来时,由于上市公司提供的是单个报表,而非合并报表,因此无法抵消,但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容,舞弊公司往往不在附注中披露交易内容,由此造成舞弊.如上市公司自己或控股子公司按市场价销售给第三方,确认了销售收入,再由集团或另一关联公司从第三方手中购回,避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的规定,保证了在合并报表中确认收入和利润的需要,达到了操纵收入的目的.这些利润并非是实际的经营性利润,它们大多以应收账款的形式挂着,并没有真正的现金流入.

2.合并范围的确定与变更舞弊.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定.控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力.上市公司常常通过变更合并范围达到舞弊的目的.对于尚未开业或尚未正常经营的子公司由于没有利润,上市公司就不将其纳入合并范围；对于赢利的子公司,即使不属于合并范围也想办法将其纳入；对于亏损子的公司,则想办法将其摈弃在合并范围之外.同时,还采用规避披露的策略,以避免被发现.如2003年浪潮信息将持股不到半数的浪潮软件纳入合并范围,从而导致虚增主营业务收入21681万元.

3.托管经营舞弊.这是报表欺诈的一种新方法.对于上市公司的不良资产,目前国际上通行的做法委托给关联方经营,按委托协议规定收取固定收益,或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益,以避免不良资产造成的亏损,又凭空获得一块利润.或以较低的收费托管经营关联企业稳定的高获利能力资产.但这些收益并没有真正的现金流入,往往只挂在往来账上,因此只是一种虚假的“报表利润”.如ST东海在2000年通过委托经营大股东的资产,所得收入占到利润总额的75%.

4.转让资产舞弊.上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业,或低价购买关联企业的优质资产等,并以出卖资产的收入作为业务收入,虚构利润,而出卖资产多在关联企业中进行,价格明显高于市场正常价格.如广电股份1997年将6926万元的土地和1454万元的子公司分别以21926万元和9414万元的价格转让给其母公司,确认了22960万元的收益,占该年度利润总额9733万元的235.9%.若无这两笔交易,该公司1997年度实际亏损13227万元,关联交易掩盖了广电股份的巨亏.

5.资金往来舞弊.中国法律明确规定企业间不能相互拆借资金,但是一些上市公司因募集到的资金没有好的投资项目,所以仍然将一些资金拆借给母公司或其他不纳入合并报表的关联方,并收取高额利率的资金占用费,造成利润的虚增.

6.费用分担舞弊.上市公司操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用调节利润.当公司利润不佳时,集团公司会调低上市公司费用交纳标准,并承担上市公司的各项费用,同时退还以前年度交纳的费用,以提高公司的利润.如2000年蓝田股份的饮料产品通过集团公司销售网点销售的仅占全部销售量的1.9%,但其在中央电视台投放的巨额广告费用是由中国蓝田总公司投放的,蓝田股份就这样利用集团公司分摊高额广告费用支出的方法达到虚增利润的目的.7.股权投资和转让舞弊.上市公司也可通过公司间的相互持股、控股或股权转让来操纵投资收益.如天香集团就违反有关股权转让投资收益确认条件的相关规定,对2004年度内发生的3笔股权转让收益提前进行确认,导致当年利润的虚增.

(四)利用虚拟和假造资产舞弊

1.虚拟资产舞弊.虚拟资产是已经实际发生的费用或损失,却被挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等的资产科目以及不再对企业有利用价值的项目不予注销.虚拟资产为企业财务舞弊提供了一个费用和损失的温床.例如企业将已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款,已经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目,常年累月挂账以达到虚增资产和利润的目的.红光实业在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实,案件披露后,为红光公司审计的蜀都会计师事务所也被解散.很多上市公司利用虚拟资产科目,借口根据权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等,不及时确认或摊销已经发生的费用和损失.

2.假造资产舞弊.有些公司将费用列资产,以平衡账务和躲避监管部门对募集资金的专项检查.如丰乐种业故意将收益性支出列为资本性支出.1997—2001年,丰乐种业虚构在建工程来替代募集资金项目,并将日常管理费用、营业费用虚构在建工程等方式虚构募集资金使用情况.

(五)利用地方政府援助舞弊

当上市公司需要业绩支持以获得配股或增发资格,或者出现亏损,甚至面临“摘牌”的威胁时,地方政府为了维护地方企业形象,常常通过越权给予上市公司税收返还政策、直接为上市公司提供财政补贴、对上市公司拖欠的银行利息给予核销减免、给予资产价格优惠等方式,使上市公司增加当期利润、改善财务报表形象.

三、结论

财务舞弊是一个历史久远、影响极其恶劣的国际性顽症.其手段及做法种类繁多、错综复杂,而且层出不穷,既有完全造假,也有钻

关于财务舞弊方面论文范例会计制度和会计准则的空子.因此,要杜绝财务舞弊就必须从公司治理的内部结构和外部结构两个方面有效治理财务舞弊行为：一是减持国有股和非流动股；二是完善独立董事的选聘和约束机制；三是完善监事会监事选任制度和增强监事会的独立性；四是建立良好的信息沟通系统,建立内部控制制度评价制度,提高公司内部控制效果；五是制定信息披露的准则和制定信息、披露的规则体系；六是完善会计师事务所的审计机制；七是强化证券监督委员会的监督管理职能；八是加强对于发布不实会计信息的监管和处罚力度,政府部门可以建立虚假信息查询的专门网站,通过互联网这种大众媒体让企业和社会公众可随时查询提供虚假财务信息的企业及责任人员,以此增加企业所有者、管理者及财务人员的违规名誉风险和违规成本；九是建立财务报告风险准备金制度,以切实保障中小投资者的经济利益不受侵害；十是加大对会计制度和会计准则的修订,减少制度上的漏洞,也是避免财务舞弊的一个标本兼治的好途径.

参考文献：

[1]王棣华.格林柯尔财务舞弊案例分析及启示[J].经济界,2009,（1）.

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