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【摘 要】会计文化是社会文化发展的一个分支,其在本质上属于文化的范畴,其表现的载体就是会计活动,同时它也是会计工作的一种管理手段.会计文化建设包括会计物质文化建设、会计制度文化建设和会计精神文化建设.

【关 键 词】会计文化；会计物质文化；会计制度文化；会计精神文化

一、会计文化与会计文化建设

会计文化是社会文化发展的一个分支,其在本质上属于文化的范畴,它是人们在会计行业活动实践中积累起来的一种共同认可的价值观念体系或财富的总和,其表现的载体就是会计活动,同时它也是会计工作的一种管理手段.会计文化是一个宏观的

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美国于20世纪80年代开启了对会计文化的研究,我国学者自20世纪90年代初才开始关注会计文化的相关问题,与此同时,大量文章纷纷发表.经过二十几年的努力,国内外学者对于会计文化的研究取得了一定的成果.我国会计学者一般将“会计文化”作为一般命题进行研究,包括会计文化的概念、会计文化的基本要素和层次、会计文化的特征、功能及会计文化的目标模式和会计文化的建设等.国外学者大都从文化环境对会计的影响这一角度进行研究,并对社会文化的不同与会计差异之间的关系进行了实证分析.西方在霍夫斯蒂德和格雷模型基础上的实证研究值得我们学习.而我国学者十几年来对会计文化概念、会计文化的基本要素和层次、会计文化的特征、功能及会计文化的目标模式和会计文化的建设等进行了研究探讨,并取得了一定的理论成果,这为会计文化理论体系的构建奠定了基础.但是,由于我国对该领域的研究时间较短,研究中还存在一些不足之处.因此,建立起具有中国特色的会计文化建设体系,对于指导会计管理实践,深化会计制度改革将具有深刻的意义.

任何一种文化都有其独特的要素,会计文化的要素包括：会计物质文化、会计制度（组织）文化和会计精神文化.会计文化中的会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化共同组成了一个“金字塔”,会计物质文化是基础,会计制度文化是中介,会计精神文化是核心.会计文化这三个基础要素,是相互影响、相互作用,构建了一个多元化、多角度的会计文化体系,为会计组织的和谐、健康的发展发挥各种功能和作用.

会计文化的要素包括：

（1）会计物质文化.会计物质文化主要指会计活动的工具（办公用品、会计计量器具,计算工具等）、会计工作的物质对象（会计信息来源资料）、会计工作的产品（会计账簿、会计报表、会计凭证、会计报告）等.另外,前面所述的会计历史（连续）文化、会计语言文化、会计政治文化、会计结果过程要素、物质化要素、会计技术文化、会计理财文化、会计执业环境、会计文化网络、会计电算化和网络化、会计机构或办公场所、会计队伍、会计技术等都是会计物质文化研究的范围.

（2）会计制度（组织）文化.会计制度（组织）文化指的是会计组织机构、会计人员配备、会计机构构成、会计行为规范、会计规章制度、会计惯例、风俗习惯、礼仪等等所构成的会计上层建筑,它不仅包括企业内部的会计管理体制,也包括国家制订的各种会计法规与会计行业准则.另外,会计行为文化、会计监督文化、会计法制文化、会计政策文化、会计活动过程要素、制度性、模式性、会计科学（理论或理性）文化、会计领导体制、会计工作规范、会计法律观、会计工作体制、会计模范人物、习俗化要素、会计理论文化等都是会计物质文化研究的范围.

（3）会计精神文化.会计精神文化是会计人员在共同价值观和道德观上的综合体现,它是一种多层面、多方位的意识形成领域的群体文化.另外,会计道德文化、会计哲学观、会计价值观、会计艺术观、会计教育观、会计人才观、会计个性、会计思想、会计信念、会计科学理论与方法、会计的精神现象要素、群体心理要素、品质化要素、会计管理哲学文化、会计职业文化、会计领导文化、会计工作作风、会计人员基本素质（知识文化程度、精神面貌、思维方式、心理素质）等都是会计精神文化研究的范围.

会计文化建设包括会计物质文化建设、会计制度文化建设和会计精神文化建设.

二、会计文化建设框架

会计物质文化建设是会计文化建设的基础和载体,反映的是会计工作的成果和物质基础.它是会计物质文化建设的最外层,它受客观物质条件及生产力水平的限制.会计设施的限制,决定了会计人员的工作环境.会计物质文化建设是会计文化建设的基础和载体,反映的是会计工作的成果和物质基础.它是会计物质文化建设的最外层,它受客观物质条件及生产力水平的限制.

会计物质文化建设的实施路径包括：

1.基础工程——会计物质文化的环境建设；

2.载体工程——会计物质文化的理论建设；

3.核心工程——会计物质文化的队伍建设；

4.综合工程——会计物质文化的体系建设.

会计制度文化是会计文化建设的中介层,是会计物质文化与精神文化的中介,它是与一定的物质文化相适应的制度化的形式,又是塑造会计精神文化、强化会计精神文化内涵的主要机制和载体会计制度文化是会计工作中形成的一系列规章制度、管理办法,反映的是约束会计行为的制度.企业会计制度文化建设包含会计工作领导体制建设、会计人员管理体制建设、会计工作规范建设、会计法律建设.会计制度文化是会计文化建设的中介层,是会计物质文化与精神文化的中介,它是与一定的物质文化相适应的制度化的形式成为会计行为文化的规范,又是塑造会计精神文化、强化会计精神文化内涵的主要机制和载体,在一定程度上具有精神文化特点.

会计制度文化建设的实施路径包括：

1.基础工程——会计基础工作规范建设；

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2.载体工程——会计机构建设；

3.核心工程——执行力建设；

4.综合工程——会计法制建设.

会计精神文化建设是会计文化建设的最高层次,它主导并决定着会计物质文化、会计精神文化建设的发展方向.会计精神文化建设作为一种“软实力”是会计文化建设有机体的神经系统,是会计文化建设的精神支柱和灵魂所在,是会计文化建设的决定因素.会计精神文化建设是会计文化建设的最高层次,它主导并决定着会计物质文化、会计精神文化建设的发展方向.会计精神文化建设的内容包括会计价值观建设、会计职业道德建设、会计工作作风建设、会计人员基本素质建设.

会计精神文化建设的实施路径包括：

1.基础工程——会计职业道德建设；

2.载体工程——会计人员基本素质建设；

3.核心工程——会计价值观建设；

4.综合工程——会计宣传教育建.

一个时代有一个时代的文化特征,而文化的特征又影响着会计文化的发展,因而会计文化也具有时代性.经济在发展,社会在进步,会计方式、会计职能、会计方法、会计程序等的不断发展,必然导致会计文化各个要素的发展变化.会计文化在不断调整和充实会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化的内容和形式,它始终与时代和经济发展相一致.因为,一定历史时期的会计环境必然产生与之相适应的会计文化,而在不同的国家、不同的民族、不同的政治、不同的地区,会计文化必然呈现着会计文化的差异性.随着全球化经济的深入,会计文化的差异性在不断的缩小,尽管在一段特定的时间和区域内,它可以呈现相对稳定的状态,但它在经济的冲击下,不断地丰富完善自己,它又呈现着动态性的特点.因此,建立起我国会计文化建设的理论框架,对于弥补我国会计“法制”式刚性管理的不足,以价值观、信念、社会责任感等所构成的柔性管理来激励、引导会计行为,构建和谐的会计环境,从而实现会计目标有着重要意义.

作者简介：郑艳（1975—）,女,会计学硕士,贵州财经大学继续教育学院馆员,研究方向：会计理论与实务.

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