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【摘 要】随着经济的不断发展,企业在经营管理过程中所有权与经营权的分离,形成了委托和受托经济责任关系,然后就产生了对审计的要求,进而产生了内部审计和外部审计,而这两种审计在企业经营管理中发挥着重要作用,是企业经营管理的两大重要组成部分.本文论述了内部审计和外部审计的联系和区别,进而得出二者协作的必要性,最后提出促进二者协作的相关建议.
【关 键 词】内部审计；外部审计；关系；协作
一、引言
由于种种原因造成世界上许多知名公司的财务丑闻不断涌现,人们对企业经营管理的有效性产生了质疑,导致人们越来越关注审计作用的发挥.通过对内部审计和外部审计协作的研究对于实现企业目标：“企业价值最大化”具有重要的参考价值.内部审计与外部审计之间更好的协作有助于节约审计时间,降低审计费用,进而更好地做到查错防弊.尽管许多相关的审计准则和相关法规要求二者进行相互协作,但由于各个企业面临众多的实际问题,进而内部审计和外部审计的相互协作在具体实施的过程中存在这一定的障碍.如果内部审计和外部审计能够更好的相互协作起来,那么将会进一步促进我国审计行业的发展.
二、内部审计、外部审计的关系
(一)内部审计、外部审计的含义
内部审计,是建立于企业组织内部、服务于企业管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动.内部审计是由企业内部专职的审计部门或人员所实施的审计,这种专职的审计部门或人员独立于财务部门之外,依法对本企业及下属企业的财务收支、经营管理活动和经济效益进行审计监督.内部审计部门在企业内部专门执行审计监督的职能,不承担其他经营管理工作.它直接隶属于企业最高管理当局,并在企业内部保持组织上的独立地位,在行使审计监督职责和权限时,内部各级组织不得干预.
外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所接受委托所进行的审计.外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗经济管理行为的一个重要而系统的检查.
(二)内部审计和外部审计的关系
1.内部审计和外部审计的联系
内部审计和外部审计既有区别又有联系.内部审计和外部审计都是审计的重要组成部分,都能促进企业的经营管理.内部审计和外部审计的总体目标是一致的.内部审计是外部审计的基础,内部审计对外部审计起到补充作用,同时外部审计能够指导公司的内部审计工作的开展.外部审计和内部审计相互合作,相互补充是当代审计的一大特点.健全的内部审计制度可为外部审计提供可信赖的资料,减少外部审计的工作量.
2.内部审计和外部审计的区别
由于内部审计和外部审计所处的地位不同,它们在审计的独立性、审计的工作范围、审计工作执行的依据、审计的方式、审计报告的作用、审计结果报告的对象等方面存在较大差别.内部审计和外部审计的主要区别如下：
（1）审计的独立性不同
从审计的独立性上来说,外部审计的独立性比内部审计的独立性强.外部审计是双向独立,而内部审计是单向独立.外部审计在接受审计业务时要求能够做到形式上独立和实质上的独立,只有具备这两个条件外部审计机构才能接受审计委托.内部审计是属于企业内部审计部门或审计人员履行的内部审计监督,内部审计部门在组织、工作、经济方面都受自己企业的制约,独立性受到局限.因此外部审计的独立性高于内部审计的独立性.
（2）审计的工作范围不同
从审计的工作范围上来说,内部审计的工作范围包括单位的各项工作开展的多个方面,包括企业风险管理、企业风险控制、企业治理过程及与财务信息相关的方面,外部审计则集中在企业记载经济业务的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面.外部审计工作主要是针对于财务报表中的各项目的认证,先收集审计证据,后得出审计结论.所以外部审计的工作范围是以财务报表为中心来开展的各项审计工作.
（3）审计的方式和依据不同
从审计的方式上来说,内部审计的实施是根据本企业的安排来进行审计工作&
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在依据的审计准则上,外部审计依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则；内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则.
（4）审计报告的对象和作用不同
外部审计是外部审计人员受到被审计单位股东的委托,对被审计单位的财务报表的合法性、公允性发表审计意见的审计.因此,外部审计的报告对象应是被审计单位的股东.内部审计是企业经营管理的一个重要组成部分,是为了保证企业正常有序的运营.所以,内部审计的报告对象是企业的管理层.
内部审计报告只能作为本企业进行经营管理的参考,对外起不到鉴证作用,不能向外界公开；国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外,审计结果要向外公开；外部审计报告需要向外界公开,同时需对投资者、债权人及社会公众负责,具有社会鉴证的作用.
三、内部审计和外部审计相互协作的必要性分析
所谓“内部审计与外部审计的协作”,就是指内部审计部门与外部审计机构在进行审计工作时的沟通与合作.内部审计和外部审计作为企业经营管理的两大基石,两者能单独地各自发挥作用,但是两者若要能相互协调起来,它们发挥作用是非常强大的.
内部审计和外部审计相互协作的现状我们应该从实际出发来考虑内部审计和外部审计协作的问题,建立并健全内部审计和外部审计协作的有效途径.目前我国企业内部审计与外部审计尚未形成相互依赖关系.
1.外部审计无法充分利用内部审计的工作
内部审计比外部审计更了解单位内部的实际管理情况,更了解单位内部的各种业务信息,内部审计的范围比外部审计要广,内部审计部门掌握着自己企业的最原始的资料.出于企业经营管理的目标需要,企业的高层管理者不愿意内部审计人员公开企业经营管理的弊端.许多企业高层管理者意识不到内部审计和外部审计相互合作的潜在优势,常常会阻碍内部审计与外部审计之间的沟通.目前许多企业与外部审计的沟通都是由企业的财务部门来执行的,而内部审计与外部审计可能是没有机会进行相关沟通.我国公司治理准则明确规定审计委员会应该负责协调内部审计和外部审计之间的沟通与协作,但多数审计委员会可能会忽视这方面的工作.2.内部审计和外部审计协作时存在障碍
内部审计和外部审计也可能出于自身目标和需要的考虑,不愿进行长期合作,不愿对其协作承担责任.两个部门的审计人员所具备的协作能力、专业胜任能力和相互之间的沟通技巧的欠缺也是形成内部和外部审计协作障碍的原因.
3.缺少相互合作的支持机制
内部审计和外部审计相互协作需要相应的执业环境、专门的协调机构以及审计人员本身的专业水平等多种条件予以支持.
当进行外部审计时,内部审计要充分地提出在进行内审的过程中发现的问题,让外部审计机构充分了解自己单位管理的真实情况,因此可以节省外部审计的时间,减少外部审计的工作量,因此会少走许多不必要的弯路.
内部审计部门要争取外部审计部门对自己工作的认可,对内部审计已经检查到位、整改到位的业务外部审计不要再进行重复的检查.这样就可以大大减少审计的工作量,大大减少审计成本,提高
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