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账面利润,使得内部价格与国际市场价格不一致,进而达到国际避税的目的.这是跨国公司进行国际避税的一种极其普遍而有效的方式,由于内部市场的存在,这个特殊市场的内部与外部之间存在着严重的信息不对称,所以跨国公司的这种避税套利的行为很隐蔽很难实施有力的监管.美国最早提出了针对转移定价的管制方法：“正常交易原则”,其核心是“正常交易价格”.在国际税收中,把在公开市场中,在相同或类似的条件下,从事相同或类似交易的非关联交易之间达成的价格,称为正常交易价格.但信息困境的存在,使得实际操作中,要找到独立企业之间的可比交易很难,所以这一原则的可行性和可靠度与理论上不那么相吻合了.
资本弱化资本弱化,又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取,是指企业投资者为了达到避税或其他目的,在企业融资方式上的选择上,降低股本的比重,提高负债的比重,以贷款方式替代募股方式进行的融资.资本弱化有其明显的特点,即利用资本弱化手段的企业注册资本与其负债的比例是不合理的,注册资本太少,而借入资金过多,财务杠杆很高.根据经合组织给出的解释,企业的权益资本和债务资本之间的比例应为1：1,当权益资本少于债务资本时,即为资本弱化.
跨国公司为减少应税所得额,会通过跨国融资,通过高负债、低股本,达到弱化资本的效果.一般而言,跨国公司会通过关联企业之间的资金融通来转移利润,主要是将资金无偿提供给关联方使用,或者将自己借入的巨额贷款免息提供给子公司使用,这其实都是变相的抽逃资金、资本弱化的行为.除此之外,如果东道国的融资能力有限,跨国公司就更有借口从境外的关联公司借入高息的贷款,这样境外关联公司就能够很理所当然地从东道国这家关联企业收取高额的利息、抽走利润.
对于跨国公司这种国际避税的方式,经合组织提倡用正常交易法、固定比率法来应对.少数发达国家倾向于采用正常交易法,如英国、澳大利亚；主要的发达国家大多采用固定比率法.就我国而言,对资本弱化的识别还存在较大的障碍,而且还缺乏完善有效的针对资本弱化的反避税条款.
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(三)滥用税收协定
为了解决国际双重征税的问题,世界各国普遍采用缔结双边税收协定这一途径.但是由于资本的跨国自由流动,这些税收协定的约束力并不那么显著.跨国纳税人通常都会试图把从一国向另一国的投资通过第三国迂回进行,以求从不同国家的税收协定和国内税法中受益.
所谓滥用税收协定,是指第三国的居民企业“套用”其他两国签订的税收协定,从而获得非应得税收收益的行为.这是跨国公司常用的避税手段之一.
四、对国际反避税工作的小结和展望
面对跨国公司国际避税这样一个很普遍且严重的问题,各国在反避税方面做了很多的努力,包括签订双边的税收协定以及在国内制定一系列的反避税法律法规.但是因为多重原因的阻碍,国际反避税没有收到预期的成效,这些原因有：各国税法的不完善、各国税制要素的差异、一些国家的中央、地方政府制定过多的税收优惠政策去招商引资,另外,最大的障碍在于,对跨国公司国际避税手段的识别.跨国公司与各国政府尤其是东道国政府间存在
严重的信息不对称,这就极其地加大了国际反避税的难度.而且避税与反避税是跨国公司与各国政府间的一个博弈和较量,总的而言,跨国公司进行国际避税虽然使自身组织受益,但是各国政府必有一方是受损的,必然会影响全球的总的税收收入和社会福利,所以有人称这是一个“负和博弈”,这个问题是亟待解决的.
可见,目前的各国针对跨国公司的反避税努力还不够,国际税收协调的力度还有待加强.首先要增强国际税收协定的约束作用,要充分发挥国际税收协定的规范化作用,要促进其在运用上的统一性和严肃性,要根据商业环境和技术条件的变化作出相应的变化和调整,同时还要增强税收协定条款多变化的可能性,而不能仅停留在双边的层次.其次还要加强税务机关的国际合作,并使这种合作走向正式化,如信息交换、延伸联合审计、同期检查等.要将这些国际税收协调方式有效的实施下去,一个正式的国际税收组织是必不可少的.有了一个权威的国际税收组织,才能够将更有效地去引导各国间的税务合作、确立统一的国际税法规则,使得国际投资更加有序地进行并发展下去.虽然目前这还只是学术界的一个期望,但相信在不久的将来,这样一个国际组织会应运而生的.
参考文献：
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[4]冯倩.浅析资本弱化与外资避税[J].重庆工商大学学报,2006,（12）.
[5]王逸.资本弱化：国际税收面临的新挑战[J].世界经济,2000,（5）.
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