环境审计类论文例文,与资源环境审计方法综述相关论文参考文献格式

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内容摘 要：本文通过收集整理国内大量资源环境审计方法的相关资料,运用规范研究方法,对其所涉及的内涵、现状和内容进行了简要梳理,着重从定量分析的角度形成一种理论框架,并对资源环境审计方法的选择和综合运用提出了相应的建议,以期丰富和规范我国的资源环境审计方法理论.

关 键 词：资源环境审计审计方法研究综述

问题的提出

资源环境审计的综合性、交叉性,要求常规的绩效审计、财政财务审计和合规性审计方法要与环境问题的形成原因、过程和治理紧密联系起来.目前我国资源环境审计仍以财务收支审计和合规性审计为主,审计人员的知识背景多以财务会计为主导,因此资源环境审计时仍较多地选择座谈、调查、分析性复核等传统的审计方法,这导致基层审计机关开展的资源环境审计项目仍停留在财务收支审计的层面,审计对象和审计内容较为单一,而且实践过程中面临诸多困难,影响审计报告质量.新审计准则对审计方法进行了新的归纳,列举了八大类方法,传统审计方法在资源环境审计取证方面是适用的,但除运用一般常规审计方法外,还要扩大现有审计技术方法的覆盖面,引入相关学科的方法,这些专业不仅限于环境方面,还包括法学、工程学、统计学、经济学等,因此资源环境审计必须改进原有的审计方法.

随着资源环境审计工作的不断推进发展,《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中提出“强化对资源环境审计经验和案例的总结提炼,推动资源环境审计实用技术方法的研究和推广运用,促进资源环境审计工作质量和水平不断提高”.《审计署“十二五”审计工作发展规划》中提到“加强审计机关内部资源环境审计相关资源的整合,积极构建资源环境审计与其他专业审计有机结合的多元工作格局,努力探索符合我国国情的资源环境审计理论与方法”.我国理论界对资源环境审计方法的研究也日益增多,并取得了大量的成果,笔者搜集整理了国内有关资源环境审计方法的论文,采用规范的研究方法,对我国资源环境审计方法研究的现状和内容进行简要地介绍和评价,以期对资源环境审计方法的理论和实践有所帮助.

资源环境审计方法的内涵及现状

资源环境审计方法现已有基本统一的定义：“即指审计人员检查和分析资源环境审计对象,收集资源环境审计证据,对照资源环境审计依据,据以编写资源环境审计报告,做出资源环境审计结论,提出审计意见而采取的各种手段的总称”（陈建等,2008；杨宏伟,2011）.我国资源环境审计工作开始于20世纪90年代中后期,起步晚、发展缓、操作上又缺乏有效的具体实施办法和评估标准,致使资源环境审计方法呈现以下特点：

(一)资源环境审计方法偏定性

我国目前资源环境审计的具体实践仍以合规性审计为主,资源环境审计方法较多地选择检查、观察、座谈、调查等传统的审计方法.如检查用于开发、保护资源环境的各种设施、设备数量上是否满足要求、运转是否良好；观察被审计单位从事资源环境工作的人员的业务活动或执行的程序是否符合相关规定.都是将合规性作为现阶段资源环境审计的重点,揭示和反映存在的问题,促使被审计单位在制度执行和法规政策上进行改善.资源环境审计方法上对环境费用效益、环境经济评价等定量分析在实践中还处于探索阶段.

(二)资源环境审计方法重财审

我国目前的资源环境审计仍以财务审计为目标,资源环境审计方法主要从会计角度对环保项目的计划和目标执行,环保资金的使用和管理情况、专项资金使用的真实合法性等方面进行审计,以确保环保资金的合法合理使用,减少投入方损失.资源环境审计方法缺乏对规划和建设项目实施后可能造成的环境影响进行分析、预测和评估；缺乏包括大气、水、土地、草原、矿藏、森林等环境资源要素的全面审计.

(三)资源环境审计方法欠综合

我国先后开展了对天然林保护资金审计、三河三湖审计调查、青藏铁路等重大环境保护项目和重点环境保护区域的审计,但资源环境审计方法较为单一,仅从污染物的排放是否超过了规定标准,是否按照规定的要求及时上交各种费用等单一层次审计.在资源环境损失项目中,水环境污染、大气污染会造成农业及渔业损失、人体健康损失、河流及地下水损失等,涉及资源环境审计方法有人力资本法、资产价值法、调查评价法等,资源环境的审计通常要运用多种审计方法,相互补充,以达到查明经济活动和经济资料的准确性、合法性和有效性.

资源环境审计的程序

资源环境审计的程序主要包括：审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段.

这是整个审计过程的起点,马雪（2003）提出“资源环境审计人员可采用检查、观察、查询、分析性复核等审计方法获取有关的证据资料”；高翔、侯玲（2011）认为“在计划阶段,运用访谈法,了解被审计单位的有关情况,确定审计重点,为制订审计计划服务”.该阶段资源环境审计应做以下工作：组成审计小组；调查了解被审计单位的基本情况；初步评价被审计单位有关环保的内部控制制度；编制审计计划以确定技术、区域和时间范围等.

资源环境审计实施阶段主要包括以下两部分内容：

1.符合性测试.确定有关环保的内控制度的设计和执行是否有效、能否有效处理控制环境风险,并评价控制风险以制订进一步的审计程序.在符合性测试中,资源环境审计人员还应审查被审计单位是否切实遵守了有关环保方面的法律法规.

符合性测试一般通用程序为检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、重新执行、分析程序.罗恩·布莱克（1999）在《资源环境审计的新篇章》中指出“现有的审计方法,包括审阅、验证、复算、观察、问询、分析等同样适用于环境绩效审计”.辛金国、邢小玲（2002）在《试论资源环境审计》中指出,“常规的审计方法如观察、函证、检查等”.福州市审计局资源环境审计课题组（2002）指出“环境绩效审计是审计的一种类型,因此常规审计方法对资源环境审计同样适用,如审计检查法,包括资料检查法、实物检查法等；审计调查法包括查询法、观察法、专题调查法”.浙江省审计学会课题组（2002）提出“常规的审计方法同样适用于环境绩效审计,包括审阅、核对、查询、观察、鉴定、分析性复核等”.高翔、侯玲（2011）指出“资源环境审计常用的方法有审阅法、访谈法、观察法、调查法、重新执行.在实施阶段,运用面询法,收集相关的、充分的审计证据,为最终做出审计结论提出审计建议提供重要的证据支持”.2.实质性测试.对内控差、控制风险高的区域,资源环境审计人员应执行更多的实质性程序,以控制审计风险,保证审计质量.在实质性测试中有两个重要问题需解决,即成本效益分析和环境价值的量化.鉴于资源环境审计方法在已有的研究成果阐述很多,本节就环境费用效益分析和环境的经济评价方法进行归类整理：

环境费用效益分析法.主要由以下几种：

经济净现值法（ENPV）.经济净现值是反映环境项目对国民经济所作净贡献的绝对指标.张燕和陈进（2003）、陈建和刘颖（2008）、杨宏伟和张敏（2011）分别对经济净现值法作出一致表示,它是用社会贴现率将项目计算期内各年的净收益折算到建设期初的现值之和.其方程式为：,其中,DENPV为经济净现值,单位为万元；is为社会折现率.当经济净现值大于或等于零时（DENPV≥0）,该项目在经济上是合理的.

怎样写好环境审计论文
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经济内部利润率法（EIRR）.经济内部利润率是反映环境项目对国民经济贡献的相对指标.黄渝祥和邢爱芳（1995）、张燕和陈进（2003）、陈建和刘颖（2008）、杨宏伟和张敏（2011）以项目计算期内各年净效益现累计等于零时的折现率表示经济内部收益率,其表达式为：,其中,AEIRR为经济内部收益率；B为年效益,单位为万元；C为年费用,单位为万元；n为计算期,单位为年；t为计算期各年序号,基准点的序号为零.当工程的经济内部收益率大于或等于社会折现率（AEIRR≥is）时,即一般情况下,经济内部利润率大于或等于社会贴现率的项目认为是合理的.

效益费用比法.效益费用比是总效益与总费用之比,张燕和陈进（2003）、陈建和刘颖（2008）、杨宏伟和张敏（2011）分析经济效益费用比通过项目效益现值与费用现值之比表示,其表达式为：,其中,MEBCR为经济效益费用比；Bt为第t年的效益,单位为万元；Ct为第t

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