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【摘要】财务重述的频繁发生给经济发展有着重要的影响,其发生使得信息可靠性遭到严重的质疑,带来了严重的信息风险,从而影响了审计师的审计行为,本文主要研究二个部分内容：第一,从审计收费视角研究发生财务重述的公司审计收费是否发生异常变化；第二,企业管理者出于种种动机,有着强烈的动机粉饰财务表,因此,在审计市场中产生审计意见购买的现象.

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一、文献回顾

现有研究多从财务重述入手,研究财务重述发生原因,或者通过财务重述前后审计收费的变化来分析审计师对重述公司风险评价、审计努力和审计质量的变化,认为财务重述后审计费用显著提高,表明财务重述后,审计师能识别重述公司审计风险的增加,因而需要付出更多审计努力来提高审计质量.

陈杰平、苏锡嘉和吴溪（2005）“以异常审计收费与不利审计结果的改善”为题,首次较为直接的研究了异常审计费用的变动对审计意见改善的影响.

吴联生（2005）通过动态博弈模型对变动收益和固定收益下的审计意见购买行为进行理论分析,研究结论表明,审计师所要求的审计意见购买收益的分成比例取决于审计师与经营者的贴现因子,并且审计师要求的固定收益分成比例高于变动收益分成比例.

朱小平和郭志英（2006）从上市公司会计师事务所不变更的视角出发,采用多元线性回归模型解析审计收费增加的原因.

对上市公司提供改善的审计意见将给会计师事务所带来审计失败、增加诉讼的可能,因此,审计意见改善可能伴随审计收费的增加.虽然杨和雄推测提高审计费用是审计意见购买的主要实现方式,但审计收费的影响因素很多,要准确计算或者估计一个企业的正常审计费用进而推断该企业是否存在购买审计意见行为比较困难,因此更多的研究者试图通过考察异常审计收费来进行这方面的研究（杨和雄,2009）.

审计收费与财务重述的关系并不清晰,审计收费一定程度上代表着审计期望,既有可能是低廉的审计收费最终导致了后来的财务重述,也有可能是财务重述使审计师感觉审计风险增加,因而增加了审计收费.

二、财务重述发生对审计费用的影响

财务重述对维持审计师与客户之间的关系有重大影响.这可能会通过审计费用反映出来.重述意味着客户对外报告的失败和审计师审计的失败.这样,不仅客户会遭受损失,而且审计师也同样面临不利后果（声誉受损、难以获得股东认可或承担法律责任）.而现在审计费用与报表重述的关系尚未厘清,审计费用可能与最终的财务报表重述有关系,然而财务报表重述反过来又会影响以后年度的审计费用.审计费用在某种程度上反映了提供审计服务的期望水平.较高（较低）审计费用与较高（较低）的服务水平或审计努力相关.较低的审计努力会由异常低审计收费表现出来,最终导致报表重述.同时,异常高审计收费因与客户存在经济联系,可能会影响审计师独立性或判断力,这样也可能导致报表重述.

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然而,审计费用不仅影响报表重述的可能性（具有因果影响）,而又潜在地受重述的影响（代表了一个重述的后果）.重述的发生是审计师在前期审计过程中,没有发现并阻止重大错误.原因在于审计师与客户之间存在的经济联系使得审计师独立性受到损害.审计师不能有效地保持职业怀疑和正确地判断或解释审计证据.这表明,报表重述前几年的审计费用与未来报表重述的可能性正相关.

三、异常审计费用与审计意见的购买

在现代资本市场中,作为信息公开披露质量的重要保障机制,注册会计师审计及其审计报告可以直接提升或降低上市公司所披露会计信息的可信赖度,由此通过影响上市公司财务报告的可靠性来影响投资者的决策,不同类型的审计报告产生不同的经济后果,一般而言,在四种审计意见类型中,只有标准无保留的审计意见可以增进财务报告的可信性,其他类型的审计意见均对财务报告具有较大的负面影响.

其中,中国上市公司的融资条件离不开审计意见,处于财务困境的上市公司为了保持在资本市场继续融资的资格,在自身经营状况暂时无望改变的情况下,寻求审计师的帮助以获得标准审计意见成为最后的“救命稻草”.此外,对于没有再融资要求的上市公司来说,虽然它们不能实现获得标准审计意见的目标,但在一定程度上对改善审计意见类型可能也是大有裨益的.特别值得关注的是,中国证监会2007年发布的《上市公司非公开发行股票实施细则》又给审计意见购买带来新的特点,该细则对上市公司再融资作出了新的规定,会计师事务所及注册会计师必须提供关于上市公司最近一年及一期的非标准无保留意见审计报告的补充意见.根据此要求,上市公司一旦被出具了非标准无保留意见,股票将不能上市交易,已经上市的公司不能再融资.

综上所述,可以得出,审计意见确实具有信息含量,“非标”审计意见尤为严重,要么使投资者转移投资方向,要么降低股票市场价格,抛售公司股票甚至而且“停牌”,而且还影响到上市公司的利润分配.相反,如果上市公司的年报被出具了标准的审计意见,那么投资者、债权人、监管机构等就犹如吃了一颗“定心丸”,企业在资本市场上也是风光无限,因而,上市公司为了躲避利坏影响,通过提高审计费用购买标准审计意见,这不仅隐藏公司真实情况,误导了投资者投资方向,也严重影响了审计质量.