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【摘 要】纳税人由于各种原因不遵循税法、进行偷逃税对各国税务机关的征管带来了巨大挑战.西方学者对偷逃税展开了一系列研究,国内学者在前人研究的基础上结合中国偷逃税的状况也做了很多研究.本文对此做一综述.

【关 键 词】偷逃税博弈论,信息不对称,预期效用理论,文献综述

一、国内部分

总体来说关于偷逃税的文献主要从以下五个方面分析.

1.纳税人心理行为的角度：张琳（2002）从纳税人的心理因素出发,结合勒温的行为学模式和马斯洛的需要层次理论,分析了我国纳税人行为产生的原因和过程,并在行为修正理论的基础上,探讨了引导和规范我国纳税人行为的方式和途径.分析了纳税人逃税的内在动机和外在激励.并且从博弈论的角度分析了,解决偷逃税的解决办法.

2.从政府、税务机关的角度：造成目前我管偷逃税严重的很重要的原因是政府税务机关的管理不到位、效率低下,查处力度低.周广仁（2006）从我国的税收征管制度、税收体制、队伍素质、管理手段、税收环境、税务征管能力的国际比较等多方面全面的阐述了我国税收征管造成税收流失的原因并提出了解决办法.

3.博弈论的角度：马拴友（2001）从财政交易制度框架内看,认为税收流失其实是一种交易成本.纳税人与税务当局的非合作博弈,不存在纯战略纳什均衡,但存在混合战略纳什均衡,即税务机关和纳税人分别以一定的概率随机选择稽查和逃税.由于存在较高的交易成本或税务执法缺乏必要的技术手段才会产生逃税现象.李国锋、李丽（2005）认为,国内部分学者对该博弈行为都假设为“税务机关一旦检查,逃税就会被发现”.现实中,这一假设过于严格.他们引入税务机关一旦检查,纳税人逃税被检查出的概率变量以及逃税的社会信用损失的机会成本变量,利用博弈分析的基本原理和方法,对税务监督博弈做进一步的分析.

4.信息不对称的角度：许建国（1999）针对不对称信息和优化税收理论的基本内容和内在联系做了比较详尽和准确的评述.孙亚（2000）主要从税收征管实践的角度,强调了在税收信息不对称条件下建立激励机制的问题,并以某一特定行业的征管措施为例来佐证这一思路的可行性研究.刘颖（2002）从如何缓解不对称信息对税收征管制约的角度探讨了税务信息化的基本机理,对我国税务信息化实践提出了一些政策性建议.国内这一阶段的研究已经不仅仅停留在对从不对称信息角度研究税收这一思路的简单评价上,而开始强调运用这一方法来具体分析我国税收改革实践中存在的问题.

5.基于预期效用理论的纳税遵从研究：袁国良（1995）在比较阿林厄姆和桑德姆“预期效用最大化”模型和斯里尼瓦桑“预期所得最大化”模型的基础上,建立了效用最大化个人偷逃税模型,并据此分析个人所得税偷逃税的原因并提出建议.杨碧云、易行健、易君健（2003）综合述评西方个人所得税逃税理论模型的演进和最新发展,并提出要进一步改革个人所得税制度和征收办法,提供良好的纳税服务,同时要增加逃税风险与成本,减少逃税收益.谷成（2009）在A-S模型的基础上,分别采用委托-代理和博弈理论模型对纳税人与税务机关的相互作用进行了探讨.在受到稽查的范围内,高收入纳税人的申报收入将处于或接近界定稽查分隔点的临界值；相反,在博弈理论模型的序贯博弈状态下,很多受到稽查的纳税人的申报都是不诚实的.即稽查概率的确定、稽查策略的选择和处罚力度等要素对模型的结果具有重要影响.

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二、国外部分

美国经济学Cagan（1958）是现代最早研究偷逃税问题的学者,他在《Demandforcurrencyrelativetothetotalmoneysupply》一文中首次运用现金比率法估测：在第二次世界大战结束时美国偷逃税申报收入几乎占到申报总额的23%.因此,他提出税收流失的主要途径就是偷逃税.

1972年,阿林厄姆和桑德莫在贝克尔关于犯罪经济学研究和阿罗关于风险和不确定性经济学研究的基础上最早提出利用预期效用最大化模型来分析税收遵从问题.基本假设是：“经济人”假设,纳税人追求收入最大化,纳税人是风险厌恶者.这样得到的结论是提高处罚力度和检查力度可以减少偷逃税,而税率变化对偷逃税的影响不确定.他们的模型将对纳税人的偷逃行为所处的罚款看作是关于纳税人偷逃收入的函数,即罚款额为纳税人偷逃收入额与罚款率的乘积.这与现实不符.

从道德的角度分析,Baldry（1986）发现一些个人因为道德原因不骗税.ErardandFeinstein（1994b）在税收遵从的研究中采用了内疚和羞愧两个心理学理论.并据此说明这些道德情感对纳税人的税收遵从的作用；MartaOrviska和JohnHudson（2003）在A-S模型的基础上,引入公民责任和守法公民这一对社会变量从社会学的角度进行分析.得出公民责任和守法公民在提高税收遵从方面有关键的作用.Lewis（1982）研究个体纳税心理发现,只有在纳税人感到就他的收入而言税收政策是公平合理的,才可能自觉地缴纳税款,否则就会逃税；Spicer和Becker（1980）在一个实验中发现那些被告知他们的税率比其他的人高的纳税人会逃相对更高数量的税.Spicer和S.B.Lundsted（t1976）和KentW.Smith（1992）指出：当一个纳税人认为其交的税款没有被合理地开支,就会感到被欺骗并可能拒绝履行他全部的纳税义务；We-bleyetal（1991）通过实验检验了纳税人对政府满意状况对遵从的影响.实验显示对政府的疏远或对法律的消极态度的被试者,他们在实验中有非常大的可能会逃税.

参考文献：

[1]童疆明多视角下的税收遵从研究----国外文献综述[J].2009

[2]Andreoni,J,B.Erard,andJ.Feinstein,TaxCompliance[J].Jour

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