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关于财务核算类论文例文,与我国研发费用加计扣除政策相关毕业论文

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政策的扣除主体范畴①、研发活动范围②、研发费支出内容③、研发费向后结转④以及集团公司集中研发费合理分配⑤等方面内容得到不断拓展和延伸,有效构建了前面所讨论的多层次政策体系.

三、R&D费用会计核算范围与加计扣除范围的对比分析

企业研发费用的会计核算主要依据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）.研发费用加计扣除主要依据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）.

企业所得税法和财企〔2007〕194号只是规定企业如果符合相关条件就可以享受研发费用优惠,并对研发费用范围做大致规定.而研发费加计扣除政策则是采用列举方式,指出只有符合条件的八项研发费用可以加计扣除,表明研发费加计扣除政策体系内部存在研发费用会计核算范围和加计扣除范围宽与范不一致的问题.这两个政策核算依据不同,造成了所得税汇算清缴时涉及对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小得多.表3.2总结了两者在研发费用内容方面的不同.

从表3.2可知,可以加计扣除研发费用局限于与研发活动直接相关的支出；非直接相关的支出可以在研发费用列支成本,但是不可以加计扣除.财企〔2007〕194号是企业研发费用会计核算的依据,但不是企业办理税收优惠的依据.企业在办理研发费用税前加计扣除政策时,应按照国税发〔2008〕116号文件处理.

目前,研发费用加计扣除相关政策存在操作性不强和财务核算与加计扣除范围冲突等问题,关于研发费可扣除范围、认定条件、认定主体、认定程序仍不明确和具体,新产品、新技术、新工艺等概念不明确,政策落实效果受到一定影响.

针对R&D费用的会计核算范围与加计扣除范围的不同,对国家有关部门提出以下建议：

（1）要规范会计科目,设置专门会计科目核算研发费用并细化费用项目,以使所得税汇算清缴时涉及对研发费用加计扣除的规定范围与会计处理的范围相一致；

（2）要进一步拓宽研发经费加计扣除范围,统一财政、科技与税务统计口径,以进一步明确150%税前加计扣除等政策关于研发费用可扣除范围、认定条件、认定主体、认定程序,新产品、新技术、新工艺等概念.

注释：

①主体由最初国有、集体工业企业发展到最后的财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业,也取消了“当年技术开发费投入较上一年度增长10%”的限制条件.

②明确了研发活动的概念,强调企业R&D对地方科技发展的贡献,并将R&D活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》所规定的项目.

③将“技术开发费”改为“研发费用”,并明确规定八项可以加以扣除的研发支出项目.

④R&D支出加计扣除向以后年度结转从无到有（5年）,对企业研发活动的激励作用加强.

⑤费用分摊由提取制改为分摊制.

⑥表3.1引自由立信会计出版社2010年10月出版的《上海市企业研发费用加计扣除操作手册（试用版）》第49-51页.