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随着经济发展以及竞争加剧,人们对会计信息的期望与要求不断提高,根据决策有用理论,会计系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息.财务会计报告作为会计信息的综合表达和载体之一,其基本目标是向信息使用者提供对决策有用的会计信息.然而,目前财务报表分析仅仅是以报表数据为基础,进行简单的数据或比率分析来判断企业经营成果的优劣,这种分析势必不能全面、客观、准确地反映企业的实际情况,以至降低财务报表分析的质量,误导投资者的决策.本文拟在对影响财务报告质量的因素进行分析的基础上,提出分析财务报告质量的方法,以帮助报告使用者正确理解财务报告,并合理运用.

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一、影响财务会计报告质量的因素

1、会计自身特点制约财务会计报告信息的真实性.会计学的本质是以精确的数字运算形式计算来源于估计和判断的数据.首先,会计对经济活动的反映,是通过对会计要素的确认和计量来实现的.会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实程度,如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的,这就使会计反映的当期利润与当期实际现金净流入可能不一致；其次,对相同的会计事项,往往可以有不同的会计处理方法可供选择,这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循,但由于选择何种会计处理方法才最合适完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断,因而带有较强的主观性；再次,会计处理过程中包含大量的不确定因素,很多参数需要估计和预测,如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等,这种预计带有很大的主观成分,预计的结果是否与实际情况吻合,在很大程度上会影响会计信息的真实性.

2、财务会计报告体系的局限影响信息的有用性.《企业会计准则──基本准则》规定：财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报中披露的相关信息和资料,这种以会计报表为主的财务会计报告体系所提供的信息主要是面向过去的历史信息,并且统一运用货币计量,一些目前无法确认和不能通过货币计量但是能反映企业未来前景,对使用者未来决策有重要参考价值的信息如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表甚至财务会计报告之外,这些非货币性信息的短缺严重影响了会计信息的有用性.

3、会计人员素质影响信息的准确性.在会计业务处理过程中,人为的主观判断和估计是必不可少的.如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个,如何把握谨慎性原则和重要性原则,如何对一些新的经济业务进行会计处理,这些问题都依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际驾驭能力,不同阅历、知识背景的会计人员对同一经济事项的判断往往是不同的,其结果也就必然不同.如果判断和估计不正确,或者是掺杂了个人偏见,会使财务会计报告大打折扣,甚至于对信息使用者来说毫无价值可言.

二、财务会计报告质量分析方法

1、识别关键会计政策.一个企业要想在竞争中取胜,必须在该行业的关键成功因素方面取得竞争优势.对财务报表进行分析主要是为对企业未来情况有一个准确的判断,而企业未来发展的好坏很大程度上取决于它在关键成功因素方面的表现,比如银行业成功的关键因素是利息和信贷风险管理,零售业成功的关键因素是库存管理.分析人员应从动态角度来评价企业在关键成功因素方面的表现及其蕴含的风险,找出哪些会计政策和估计是计量和反映这些关键成功因素的,并对这些会计政策和估计进行评价,以分析它们对财务报告的影响程度.

2、判断企业会计政策的灵活性.由于会计政策具有较大的可选择性,可选择性的会计政策增大了会计实务处理的灵活性,几乎在所有的资产、负债、股东权益、收入和费用项目中,都存在着可供会计人员选择的惯例和原则,如发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等,这种不同的会计政策和会计估计对企业财务报告有很大的影响,从而为管理者操纵财务状况和经营成果提供了较多的机会,因此作为财务报告分析者来讲,必须做到心中有数,要对同一个企业不同时点或不同企业之间的财务状况、经营成果进行比

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3、评价企业会计政策的适当性.对某一经济事项的会计处理,根据现有会计准则有很多种备选的方法,这时企业往往会借助于会计政策选择实现对自己有利的经济后果.比如,变更折旧政策、存货计价方法、坏账计提政策等,是企业盈亏管理过程中常采用的手段；再有,从分析者的角度看,谨慎的会计政策不等于“好”的会计政策,过于“谨慎”和过于“激进”一样会产生误导.因此,在进行财务报告分析中,应就企业会计政策选择适当性做评价,进而明确管理者选择会计政策的意图.

4、评价会计信息披露的质量.由于会计信息存在不均等或不对称性,管理者可以利用披露的信息来影响分析人员评价会计质量和使用会计信息理解企业经济实绩的难易程度,会计准则对披露的最低要求进行限定,而管理者在最低要求以外是否进行自愿披露有较大的选择空间,因此披露质量是体现企业会计质量的一个重要方面.信息使用者在取得相关信息进行决策时,应注意评价企业会计信息是否被充分披露.

5、确定潜在的危险信号.会计质量分析的常用方法是寻找潜在危险信号作为确定分析的切入点,分析人员应当对特定项目进行评价,更多地关注这方面的信息,比如对一些项目的关注,像营业外收入、营业外支出、投资收益等,企业可能会出于出售固定资产或发生非常事故而造成会计盈余的大幅度增加或减少,而这些项目并不构成企业的主营收入；又如引起销售增长的应收账款的非正常增长,则表明公司可能放松其信用政策或人为地塞满销售渠道以记录当期收入,而过度放松的信用政策可能会使企业增加坏账风险.

综上所述,财务会计报告既是了解公司价值的基础,也是产生不真实情况的温床.因此,有效的财务报表分析是非常有价值的.但分析企业的投资价值仅仅靠分析财务数据是不够的,应用财务会计报告进行企业分析必须有业务活动和会计分析两个方面的内容.对于财务报告使用者来说,最重要的是要认识到财务报告缺陷的存在,在分析时保持清醒的头脑,不仅看会计报表还要看会计报表附注,分析公司基本情况、关注会计处理方法对利润的影响、分析会计主要项目的详细资料,如货币资金、应收账款、存货项目,并且了解宏观经济的发展状况和被分析对象所处的发展水平.

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