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【摘 要】增值税的转型就是由生产型向消费型转变,即在征收增值税时,允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除.不仅可以克服重复征税,又有利于企业更新改造增加产出,促进经济的大力发展.
【关 键 词】生产型增值税；消费型增值税；增值税转型要点包含的几个方面；转型的意义
增值税的税制分为生产性,收入型,消费型.生产型增值税是指在计算增值税时,以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额,不允许将外购固定资产的价款以及折旧,从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值C+V+M,因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”.收入型增值税是指计算增值税时允许抵扣当期的固定资产折旧,相当于国民收入V+M.消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税.相当于最终消费从全社会的角度来看,增值税相当于只对消费品征税,其税基总值与全部消费品总值一致,故称消费型增值税.三者比较,生产型税基最大税负重,收入型次之,消费型税基最小,税负最轻.
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我国自1994年起一直采用生产型增值税的税制,采用生产型增值税能够抑制投资需求,有利于抑制投资膨胀,为了使改革不致造成财政收入的过多下降,采用生产型增值税是比较现实的选择.经过长大十几年实际运行操作,在当时确实发挥了它有利的作用,随着中国市场经济的建立和逐步发展,生产型增值税所产生的问题逐步突出起来,具体表现在以下几个方面：
1.不利于鼓励企业扩大投资和设备更新,投入产出都很少.
2、导致重复征税,从而加重企业的税收负担.
3、不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业的新兴发展.
4.不利于我国产品与外国产品竞争.
所以无论从规范增值税制,适应全球经济一体化方面,还是从促进国内企业设备投资和技术更新改造方面,增值税转型势在必行.增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税.目前国际上大多数国家普遍实行的是消费型增值税,即在征收增值税时,允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除.实行消费型增值税,至少将产生三个方面的积极效应：
1.实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资.
2.有利于促进产业结构调整和技术升级,提高我国产品的竞争力.
3.有利于消除重复征税,公平内外资企业和国内外产品的税收负担.
增值税转型的要点有以下几个方面：
第一,纳入抵扣的固定资产范围.除房屋,建筑物等不动产以外的机器,设备,工器具,机械等固
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第二,小规模纳税人的征收率降低至3%.小规模纳税人不存在纳税抵扣,为了公平其与一般纳税人的税负水平促进中小企业的发展,因而降低征收率.
第三,一般纳税人与小规模纳税人重新制定标准.工业性企业年销售额50万下,商业性企业年销售额80万下认定为小规模纳税人.
第四,一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点.一般纳税人的应交增值税额等于销售收入减去销售成本后的销售毛利再乘以17%,小规模纳税人的应交增值税额等于销售收入乘以3%.假设两者税负相等可以得出毛利率等于17.65%.也就是说当企业毛利率正好达到17.65%时,两种纳税性质的应交增值税额是均等的.高于17.65%时,一般纳税人税负高,低于17.65%时,小规模纳税人税负高.
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生产型增值税转为消费型增值税后,企业的会计账务处理如下：
进项税额处理,例甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用,专用发票上注明的价款500000元,增值税85000元,银行存款支付.会计处理为：
借：固定资产500000
应交税金——应抵扣固定资产增值税
（固定资产进项税额）85000
贷：银行存款585000
期末结转税额时将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时,借记“应交税金——（未交增值税）”科目,贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目.
例：期末固定资产进项税额抵扣未交增值税85000元.
借：应交税金——未交增值税85000
贷：应交税金——应抵扣固定资产增值税
（已抵扣固定资产进项税额）85000
总之,消费型增值税是中国增值税类型选择的最终目标,它不仅鼓励企业大胆进行技术改造,而且为企业大大减轻负担,避免重复征税.税制改革必定要适应经济的发展,经济的顺利运行依靠完善的税收体制.
2012年10月1日起我国部分省市实行“营改增”,就是企业以前缴纳营业税的应税金额改成缴纳增值税额,减少企业重复税负,扩大了增值税征收范围.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税的意义归纳起来：有利于完善税制,消除重复征税；降低企业税收成本,增强企业发展能力,促进国民经济健康协调发展.下一个税制改革目标是最终会以增值税全面覆盖营业税,取消营业税,统一征收增值税,适当降低增值税税率,便利于企业减轻负担,更好地创造更多的经济效益.
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