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【摘要】本文就非审计服务对审计独立性是否产生影响的课题,对近年来国内学者和专家的研究成果进行了收集整理和总结,并对相关问题发表了个人意见,提出了今后研究应当侧重的方向.

【关键词】非审计服务；审计独立性

一、前言

随着我国审计服务的发展壮大,审计工作中出现的种种问题也浮出水面,成为国内学者和专家关注的焦点.其中对审计独立性受到影响的关注尤为突出,因为这直接关系到审计工作是否能起到其实质性作用.因此,对于审计独立性的影响因素研究在近几年成为了研究界十分关注的课题.其中最具争议的问题之一,是非审计服务是否对审计独立性有直接或者间接的影响,特别是美国安然事件发生之后,更是引起了国内学者的兴趣.近年来,国内与非审计服务是否对审计独立性产生影响的相关规范与实证研究日益增多,得出的结论也不尽相同,下面笔者对这些文献及其成果进行简要的归纳和总结.

二、规范研究

肖仲云（2005）通过规范研究方法进行研究后认为,我国会计师事务所提供的非审计服务影响了审计的独立性,且影响程度并不小,从而提倡我国加强对非审计服务的监管.刘骏（2005）同样通过规范研究,认为非审计服务会使注册会计师与客户之间形成财务利益关系,而财务利益关系很可能影响审计独立性,因此从理论上讲,它有影响与之同时提供审计服务的注册会计师独立性的可能性,但可能性是否转化为现实则受多因素制约.叶少琴,刘峰（2005）从市场竞争和法律约束两个角度对咨询业务是否对审计独立性产生影响,审计与管理咨询业务是否需要分拆等热点问题进行探讨,结论是认为这些应当由市场竞争来决定.代旭（2009）通过对审计服务双方利益的冲突、注册会计师的角色冲突和形象冲突三个方面的分析,认为鉴证类非审计服务对审计独立性的影响较小；部分管理咨询服务对独立性的影响较大,应该重视其对审计独立性的威胁,协调和处理好两者之间的关系,防患于未然.

三、实证研究

而与之相反,刘星,陈丽蓉,刘斌,孙芳城（2006）通过对2001-2004年A股上市公司年报中同时披落的审计与非审计费用的研究,以操控性应计利润作为审计独立性的替代变量,非审计费用及其与总费用比重的大小对操控性应计利润没有明显影响,得出的结论是,在我国,没有证据显示非审计服务的提供会影响注册会计师的审计独立性.于海云（2006）的研究支持了这一结论,认为,注册会计师同时提供审计服务与非审计服务并不冲突,而且能够提高审计能为,因而有助于提高审计质量.并指出今后一段时间我国会计师事务所的业务发展走向将是以审计业务为基础,向非审计服务业务领域拓展.对此观点持肯定态度的还有：张晴（2006）,她以2003年我国上市公司年报数据为样本,以发表审计意见的类型为因变量,实证研究没有发现非审计费用与审计意见的显著关系,没有证明非审计服务损害审计独立性.陈丽蓉,孙芳城,蒋荣（2007）以2001-2004年年报中同时披露审计与非审计费用的A股上市公司为研究对象,从审计的视角,以发表审计意见的倾向作为审计独立性替代变量,非审计费用与非审计费用比重为自变量,对非审计服务对审计独立性的影响进行验证,得出的结论表明：非审计费用没有影响审计意见的形成,因此没有证据显示非审计服务损害审计独立性.在控制了样本选择性偏误与预期费用后,这一结论依然成立.汤敬（2007）在理论研究的基础上,收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验了影响注册会计师发表的审计意见类型的若干因素,得出如下结论：目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性.董普田,高良,严骞（2007）以2003-2005年期间按照中国证监会的规定,同时披露支付给会计师事务所审计费用和非审计费用且获得了标准无保留审计意见的A股上市公司为样本,运用多元回归分析等方法对非审计服务与审计质量之间的关系进行了实证检验,得出的结论是：非审计服务非但没有影响审计独立性,而且提高了审计质量,且非审计类鉴证服务比非鉴证类服务更有助于审计质量的改善.陈丽蓉（2008）以2001年至2006年年报中披露有非审计费用的非金融上市公司为研究对象,在未发现行业因素和宏观政策因素影响的基础上,通过研究样本和控制样本的一一配对,并运用均值检验、Wilcoxon符号等级检验以及多元回归检验和Logistic回归方法检验,发现：是否购买非审计服务对操控性应计数和审计意见类型影响不明显；非审计费用的绝对金额的大小或者比重大小与操控性应计数的大小、方向都不具有显著相关性,非审计服务的存在并没有使注册会计师容忍管理当局有更大的盈余管理空间；非审计费用的绝对金额的大小,比重大小以及未预期非审计费用与审计意见均不显著相关,非审计服务并没有负向影响审计意见的类型,从而得出结论：没有发现非审计服务损害审计实质独立性的显著证据.陈丽蓉和李红（2008）以2001-2006年同时披露有审计与非审计服务的中国上市公司为研究对象,从委托代理视角经验验证非审计服务对审计独立性影响,研究结论表明：在我国管理层认为非审计服务不仅没有损害审计独立性,反而有助于审计质量的提高.这从企业管理层的角度说明他们对于非审计服务对审计独立性是否有影响的态度.苟新蓉（2009）从理论和实证上做了全面的研究,再次支持了多数实证研究得出的结论.在理论上,她分别从非审计服务对审计独立性的正面影响、负面影响及在我国注册会计师行业开展非审计服务对审计独立性的影响进行分析；实证上,她运用2005年和2006年上市公司的截面数据对其进行了分析,得出了非审计服务对审计独立性的影响并不显著的结论.

非审计服务与审计独立性关系文献综述参考属性评定
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四、文献结论评述

从以上文献回顾可知,近年来绝大多数与非审计服务对审计独立性影响相关的规范性研究结论都从理论上认为非审计服务会影响审计独立性,都会从非审计服务对审计的双重影响的层面展开讨论,但并没有实证证据能够支持这些推断.

而实证研究中,多数研究结果都说明：中国非审计服务对审计独立性并没有太大影响.但对于非审计业务的影响并不能直接验证,而是进行数据验证时主要借助审计意见、盈余管理与代理成本等一些替代指标做实证分析.而且关于此课题的实证研究总数还很少,结论也不尽相同.非审计费用不容易收集,审计独立性的指标难以量化表示以及研究视角的不同是导致这些研究结果不一致的主要原因.笔者认为,要使这一课题的研究更科学准确,应当首先在实证研究方法上有所改进,并在今后的研究中更多地从不同的角度进行综合分析,而非只从某一方面或视角进行实证分析,这样会得出更加令人信服且全面的结论.

该文出处:http://www.sxsky.net/jingji/0468411.html

参考文献