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【摘 要】本文主要对目前我国会计文化研究现状、会计文化研究的主要内容、会计文化研究的成就和局限进行了阐述.
【关 键 词】会计文化主要内容成就局限研究综述
一、我国会计文化研究现状
1990年,刘开瑞教授首次提出了“会计文化”的概念.朱平壤总编的“《财务与会计》新世纪会计文化系列丛书”《以诚信的名义：会计诚信的诉说与会计人的心灵图存》与《走进会计的日子：中国当代会计人的心路历程》是记录基层会计人员在转型期的一些故事的书,对会计文化研究有一定意义.另外,其“会计职业道德”及含有“会计文化”内容的专著有60部.国内对会计文化的研究大体可以分两个阶段,从刘开瑞发表“会计文化初探”一文开始到1993年毛伯林在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”一文为止,是会计文化研究的发起阶段,从1993年至今是第二阶段,学界开始从社会文化与会计文化
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二、我国会计文化研究的主要内容
1、会计文化的涵义及会计文化的主要特征
（1）会计文化的涵义.一般认为会计文化需要从广义和狭义两个方面定义,从广义上说,是指企业在社会实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲,是指企业在经营过程中所形成的独具特色的思想意识、价值观念和行为方式.刘开瑞、刘峻、冯乔根、杨红全、袁冰等基本都使用相同的会计文化概念.应该说这种会计文化的定义深受社会文化概念的影响.
（2）会计文化的特征.一是时代性.会计文化的形成和发展必须与时代精神相适应,应是时代精神的反映,它的内容和形式体现着特定社会和时代的特征.二是服务性.会计的最终目的是为了提高企业或其他经济组织的经济效益,会计对生产经营过程及结果,系统、连续地进行核算,全面、综合地反映和监督,并根据核算资料进行分析、利用和检查,都是为最终目的服务的,因而,服务性是会计文化的重要特征之一.有的学者提出的能动性也可归入这个特征.三是非凡性.会计文化存在着民族和国别的差异,也存在着行业和部门的差异,从而形成了各具特色的会计文化.四是融合性.一个国家的会计文化总是要继续、汲收一切营养来与自己本国会计文化融为一体,使之更加充实、完善和先进：从不同民族、不同国家的宏观文化中汲取营养；从不同行业的微观文化中汲取营养；从各基层会计机构、会计人员的会计治理实践中汲取营养.
2、会计文化的要素和内容组成
（1）会计文化的要素组成.从宏观角度看,会计文化作为一个系统,包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素等.从微观角度看,其包括种子要素、催化要素、品质化要素、物质化要素、习俗化要素等.其中种子要素,是指会计价值观念、精神境界与理想追求,它们决定着会计文化的内容和方向；催化要素,是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等,这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；品质化要素,是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识；物质化要素,主要是指会计向有关方面提供信息服务,提供技术咨询,以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才等等；习俗化要素,主要是指会计的风俗、习惯与信条,以及会计职业内部的信息沟通渠道等等.
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（2）会计文化的内容组成.广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分.会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础,它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施、文教卫生等,是会计精神文化的物质体现和外在表现,是会计文化中有形的物质财富.会计制度文化是在一定的社会政治经济制度基础上形成的,并受到会计治理部门监督,它包括会计工作领导体制、会计人员治理体制、会计工作规范、会计法制、实施的法律化制度和行政化制度.会计精神文化,有的认为是指广泛的会计意识形态,如会计信念、会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计经济观、会计社会观、会计美学观以及作为人类社会聪明结晶的会计科学、会计理论与会计方法等等；有的认为包括会计的思想意识、价值观念、精神面貌、心理素质、会计反映和监督哲学、审美观念等,表述不一,但都包括会计的意识和观念方面的内容.
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3.会计文化的研究意义
对于会计文化研究的意义,有的学者认为具有历史和现实两个方面,就历史意义而言,认为人们对会计文化的关注和研究是人类历史发展到特定阶段的行为,为了弘扬我国传统的会计文化、引进消化、吸收现代西方先进的会计文化、建设有中国特色的会计文化,就必须开展会计文化的研究；就现实意义而言,认为开展会计文化研究首先是当前我国会计改革的迫切要求,因为会计改革首先需要改革的就是人们的会计观念,其次会计文化研究可以促进会计国际间的协调,因为会计的国际协调实际上是不同国家会计文化的融合,只有深入地开展会计文化的研究,比较各国会计文化的异同,求同存异,才能更有效地推动国际间会计的协调.还有的认为会计文化的研究有拓宽视野、完善会计理论体系、为会计学提供检查和猜测系统的作用；认为会计文化研究有助于形成共同的价值现、有助于充分发挥会计人员的知识与聪明、有助于提高会计信息的质量和消除会计组织内部的各种矛盾和冲突；认为研究会计文化是服务会计改革的需要、是促进会计发展的需要、是丰富和发展企业文化的需要.
4.会计文化的功能
（1）导向功能.会计文化能够把会计人员的一切行为引导到现实企业确定的目标上来,使会计人员在潜移默化中接受共同的价值观念和做事方式,会计文化在会计治理中的导向是积极的、明确的,它把坚定的会计追求、强烈的群体意识、正确的激励原则、鲜明的社会责任、可靠的价值观和方法论诸因素渗透到会计治理的全过程,使之更完善、合理、有效.会计文化中的导向功能既可通过一种制度性、物质性来导向,也可以通过世界观、价值观、伦理道德观等思想和精神来导向,以期对每个会计个体的行为产生根本的影响.
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