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会计监管类有关论文范文素材,与构建与上海国际金融中心相匹配的会计监管体系相关毕业设计论文

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摘　要：以上海国际金融中心建设为研究契机,探讨了国内外资本市场中会计监管的差异,并将上述差异与上海国际金融中心建设的实际情况和未来规划目标联系起来,从会计准则的理念和方法、会计监管主体、会计监管的重点领域以及会计监管的功能等四方面为与上海国际金融中心未来发展路径更匹配的会计监管体系的设计提供了一些可资借鉴的政策建议.

关键词：国际金融中心建设；资本市场；会计监管

中图分类号：F830.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）17-0131-04

引言

2009年3月25日,国务院通过《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业、建设国际金融中心和国际航运中心的意见》将国际金融中心建设的重任交给了上海,上海市副市长屠光绍在2009年的陆家嘴金融论坛的发言中强调,上海国际金融中心的建设是一个系统工程,它涉及到多方面的通力合作.作为现代资本市场监管的重要组成部分,会计监管在国际金融中心建设中扮演了不可或缺的重要作用,这一点也通过国际金融中心漂移路径和会计理论和准则制定中心漂移路径的高度一致得到了一定程度的证实（吴大器、邵丽丽,2010）.

也正是由于会计监管与资本市场的紧密联系性,在资本市场上出现不同程度的危机时,人们有时会从会计监管的角度进行反思,①将会计政策视为解决途径,②甚至将其视为危机的帮凶乃至罪魁祸首.③本文力图通过当前的差异比较,立足于上海国际金融中心建设的现实条件和未来发展目标,设计与之相匹配的会计监管模式.

一、国内外资本市场会计监管体系的差异比较

（一）会计准则基本理念的差异

1.“相关性”与“可靠性”之争

2010年9月FASB与IASB联合发布《财务报告概念框架》的第一章《通用目的财务报告的目标》和第三章《有用财务信息的质量特征》以取代原有的概念框架,IASB以其取代了IASC于1989年发布的《财务报表编报框架》的相应部分,取消了“可靠性”质量特征,代之以“如实表述”,同时放弃了审慎性和实质重于形式这两个可靠性质量特征的指导性标准,意图增加财务报告的透明度和相关性.

与之相比,我国现行基本会计准则中将相关性和可靠性作为会计信息的两大基本质量,且后者优于前者,强调可靠性但又不忽视相关性.在会计理论界,也有很多专家学者赞同上述制度安排：葛家澍（1999）认为,在财务会计信息质量标准上,相关性是一个充分条件,而可靠性是一个必要条件,可靠性是财务会计信息质量的基础,是财务会计信息的灵魂.葛家澍（2003）和董盈厚、侯铁健（2011）认为,相关性与可靠性对财务会计信息使用者的决策产生影响的性质不同,相关性的影响是中性的,不相关௚

会计监管类有关论文范文素材0;信息价值为零,仅仅影响财务会计信息的效率；另一方面,可靠性的影响则是非中性的,即不可靠的信息价值是负值,换而言之,会计信息一旦不可靠则将是致命的,会直接影响财务会计信息的效能.董盈厚（2009、2011）等认为,IASB上述变革中对于透明度和相关性的不懈追求带有一定的“明知不可为而为之”的功利主义,明知财务会计信息的局限与劣势,仍要超越边界勉强增加披露,以获取社会对会计职能重要性的认同,很可能将财务会计导入歧途.

2.公允价值之争

2010年FASB与IASB联合发布《财务报告概念框架》在目标上强调提供“通用”财务信息,在使用者定位上强调针对主要使用者,在计价上坚持现行市价基础（任世驰、罗绍德,2011）.

我国2007年开始实施新的会计准则之后,“公允价值”在会计信息中的适用范围大大增加了,但就其作用的理论研究却有多种不同声音.

刘永泽、马妍（2010）对中国投资性房地产公允价值计量模式的应用困境及其不利影响进行了分析,他们认为,引入公允价值后,企业的财务状况和经营成果与宏观经济市场更为紧密地联系到一起,加剧了收益的变动,税收成本、利润波动、主要财务指标、利润分配等因素成为上市公司会计政策选择的重要因素.刘浩等（2010）考察了基于薪酬契约效率影响的公允价值经济后果,他们的研究发现,财政部《企业会计准则》引入公允价值计量,改变了会计业绩的含义,采用公允价值计量会计业绩后,中国上市公司的高管薪酬契约出现了动态调整,公允价值计量在增量意义上提高了会计业绩与高管薪酬之间的正向契约相关性.

（二）会计监管模式的差异

1.我国资本市场的会计监管模式

我国资本市场中的会计监管主要由政府监管主导,主要会计监管部门包括中国证监会、证券交易所和注册会计师协会,三者的职责划分如下：

证监会一方面指导、督促和检查交易所对上市公司信息披露的监管,另一方面配合会计部起草、修订上市公司信息披露的规则,组织收集、分析和处理市场和媒体对上市公司信息披露的监管工作以及对上市公司信息披露、财务会计报告进行巡回检查和专项核查等.证交所对上市公司的年度报告、中期报告和临时公告等信息披露进行监管,并对上市公司进行日常监管.注协拟定业务报备管理制度和业务检查制度,对有关执业机构和执业人员的职业道德、执业质量方面的投诉举报专案查处工作、拟定对违法违规的执业人员的处罚制度、方法、组织实施有关处罚管理工作等（关爱浩,2007）.

2.美国资本市场的会计监管模式

美国的审计准则和会计准则分别由美国公共会计师协会（AICPA）和财务会计准则委员会（FASB）制定,但其可否实施则需要通过证券交易委员会（SEC）的认可和支持,资本市场中的会计监管主体大体包括：SEC、公共监督委员会（POB）、上市公司会计监管委员会（PCAOB）等,三者之间的职责划分如下：

从20世纪70年代到21世纪初,美国的会计监管主要以行业自律为主,由AICPA成立了POB,由后者对外部审计的独立性和审计质量进行监管和检查,在此阶段,政府几乎不干涉POB这一民间行业组织的会计监管活动.

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安然事件之后,SEC下设立了独立于AICPA的会计监管机构PCAOB,后者虽然属于非营利法人组织,但实际上是由政府授权去做许多政府机构应该做的事,并且受到政府的严格监控.其主要职责包括审计准则的制定、会计师事务所的注册、对CPA行业的监督、对审计失败事件的调查和处罚.实际上就是将与会计监管相关的大部分权力从AICPA的行业自律权力中剥离出去,使AICPA只留下行业的职业道德建设以及维护CPA的正当权益的职责了.由此美国资本市场的会计监管体制从原先的行业自律为主、政府监管为辅向政府集中授权的监管模式转变.3.英国资本市场的会计监管模式

20世纪90年代之前的英国会计监管长期以职业自律为主,辅之以有限的政府监管；90年代之后英国开始对其会计监管体系进行第一阶段的改革,分别成立财务报告委员会（FRC）和会计基金会（AF）,此两者独立于会计职业和政府监管之外.FRC的成立实质上剥夺了会计职业制定会计准则的权利,而AF则实质上剥夺了会计职业制定审计准则的权利.1999年之后,由英国贸工部牵头开始实施第二阶段的改革,AF的职能被FRC所取代,并在新的FRC下设置了财务报告审核委员（FRRP）与会计准则理事会（ASB）并列,FRRP会根据个人和团体提供的素材或者媒体的评论等,挖掘企业经审计的财务报表没有遵循公司法和适用的会计准则的证据,采取与公司董事谈话或讨论等方式展开前期调查,一旦认定公司财务报表存在问题则采取相应的补救措施,具体包括：（1）如果公司董事承认报表存在问题的,则要求公司自愿作出相应更正,并将更正后的所有报表再重新公布一次,也可以针对有问题的方面发表一个更正声明.（2）如果公司董事不承认报表的问题,则可能正式移交法院,以决定存在问题的报表违反了法律,并强制要求公司修改报表.（3）立即向媒体说明有关信息,并公司在下一个年度财务报表和（或）中期报告中进行更正.