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【摘 要】财务报表概括地反映了一个企业的经营成果、财务状况及其现金流动情况.财务报表分析的关键就是揭示报表数字与数字之间的关系,指出它们的变动趋势与金额.由于现行企业的财务报表、财务分析指标存在一定的局限性,影响了财务分析的质量.为了帮助信息使用者有效的利用财务分析做出正确的决策,文章就企业财务分析存在的局限性进行剖析并提出解决对策.

【关 键 词】财务报表；财务报表分析

一、会计报表分析的必要性

会计报表是会计账的浓缩,几乎每个数字都是由很多数字累加产生的,因此相当少的数据代表了无数经济活动和会计记录的结果.由于有些会计报表中的余额太综合以至于难于理解,所以这类单一数据和无数交易之间有许多是需要解释的.为充分发挥财务报表的作用,会计报表分析应运而生.由此产生了报表分析的一系列方法和工具,并逐渐形成了一套比较成熟的会计报表分析体系.

二、现行财务报表分析方法的局限性

(一)片面性

1．现阶段,我国会计计量方法采用历史成本计价法.因此财务报表反映的信息主要是历史性的信息.然而,社会经济环境瞬息万变,以此编制的资产负债表,其财务数据难以代表公司资产的现行成本或可变现净值,从而造成资产负债表的失真；而且不能反映外

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2．财务报表所反映的信息常常是以货币计量的财务性信息,导致信息披露不完整.非财务性的业绩评价指标,如管理层的能力、团队合作精神、综合竞争力、创新能力等在企业经营业绩的评价中扮演着越来越重要的角色,却常常未能在财务报表中披露.

(二)滞后性

财务报表分析方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法三种,在分析实践中,比率分析法是企业财务分析最方便使用的方法,也是分析中最重要的方法.

由于受到各种限制,比率分析法的局限性比较明显.主要表现在：比率分析法一般都是通过堆砌大量数据指标,而得出分析结果,采用的数据信息都是历史资料,建立在历史数据基础上的财务指标仅能反映以前年度的绩效.分析所用的会计数据,有些是通过估计和判断得出的,其结论难免出现偏差.由此得出的比率缺乏预测性和发展性,使指标分析仅能满足评价企业当期经营成果的目的,而无法满足对企业今后的发展能力和经营效果进行预测这一目的.

(三)易粉饰性

对同一会计事项的账务处理,会计准则允许企业自行选择使用可行的规则和程序,管理层自主选择影响报表的信息质量,存在着通过改变会计政策来扭曲企业实际情况的可能性.如财务比率分析过程中使用的大部分指标为时点指标,例如流动比率、速动比率、权益乘数等,此类指标较容易被修正.这往往就为管理层运用不同的会计政策修改报表数据,从而粉饰自己的业绩提供了一个途径.即使针对一些时期指标,企业会计人员也可按财务指标的要求进行主观修改,使得会计指标的计算结果无法反映实际情况,为报表使用者带来错误的信息.

三、改善财务分析质量的对策

会计准则制定单位应根据经济环境的变化及时完善会计准则、会计制度等,杜绝管理层利用会计政策和会计估计变更粉饰财务报表、操纵会计利润及财务信息的机会,规范会计行为.

会计报表的编制及分析都是通过会计人员来进行的,所以会计人员的专业技能决定了财务报表的质量,对会计人员分析评估现代企业的财务状况的能力提出了新要求.分析人员要关注企业公告及媒体报道中关于企业经营信息,包括行业背景信息,把企业经营情况与财务指标结合起来分析,深刻领会财务数据背后的业务背景,才能深刻理解财务报表数据,以更广阔的视野和高度去分析.

(三)采用多种方法来全面评价

一般而言,非财务因素指标的量化程度较低,如何评价和判断其影响很难把握.但是企业处于越来越激烈的竞争环境,企业经营者越来越需要非财务性指标参与日常的经营决策.企业的内部控制体系也深深影响企业的运营和效率,影响着财务报表的质量.通过超越财务报表分析的框架,结合企业的内部控制和外部环境,进行多方位、全面的财务分析,才能在有效合理范围内比较准确的评价企业的财务状况及经营业绩.

此外,现代企业面对复杂多变的外部环境,对企业经营产生重要影响,但在财务报表中披露不充分,而附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释.许多非货币形态表示的信息只有在报表附注中反映,财务比率分析中很多指标数据也只在会计报表附注中披露.对于这些信息需要在定量分析的基础上,需做出定性的判断,两者相互结合才能使财务分析更全面、准确地反映真实情况,获得对决策有用的信息.

要将企业与标杆企业,特别是同业标杆作比较.将企业的业绩与同行业标杆进行比较,才能更好定位企业,为企业战略的动态调整提供指导和帮助.在操作上要结合企业实际环境和发展阶段,找到合适的标杆企业来比较,分析优劣势,找差距.使用指标分析时,要对分析指标进行统一的定义,统一计算口径；同时要关注双方的会计政策、会计处理方法和会计估计的选择,必要时做适当调整后再进行分析.

参考文献

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[2]陈瑜,王琳．试论财务报表分析视角[J]．财经问题研究．2009（4）

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[4]王海燕．会计报表分析方法[J]．企业导报．2009（11）：164

[5]沈荔．财务报表分析的局限及其改进初探[J]．中国农业会计．2011（8）

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