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非营利组织税收制度存在的问题非营利组织由于其特殊性而
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我国非营利组织免税或者税收优惠资格的认定基本上是由财税部门依据税收法律、法规及财税部门的部门规章来认定.同时,其他行政法规和行政部门也参与认定,由于我国税法的不健全,其他行政法规和相应的行政部门,对非营利组织的减免税资格并没有形成统一的标准,导致了不同程度的认定权,形成了政出多门,管理混乱的局面.7
2.未区分公益性和互益性非营利组织
在现实社会中,我国的非营利组织互益性或者公益性基本上既不纳税也不接受税务管理.互益性组织与公益性组织享受同等待遇,互益性组织规避了其应有的税收义务,导致税收的流失,影响我国税收制度的良性发展,不利于体现税收制度的公平性.按照国际税法惯例,对互益性非营利组织不应给予税收优惠.我国缺乏对互益性非营利组织的特殊税收待遇规制.造成这种状况的原因,就是以公益性代替了非营利性组织,导致非营利组织固守公益性的误区,抵制税收监管.但是,我国税法体系中既没有专门关于非营利组织税收政策和税收管理的规定,也没有特定的条款来规范非营利组织,缺乏对“非营利性”的准备把握,将公益与非营利混为一谈.
3、不同税种的税收政策难以落实实施
我国的所得税制度所针对主体为企业和有应纳税所得的其他经济组织.非营利组织也有履行的义务.但在企业所得税中对非营利组织征税只书面规定其税收优惠政策,对相应的活动所产生的利润等收入的税收征收管理没有做出具体规定.同时,我国为鼓励企业、个人捐赠,对捐赠主体有所得税扣除制度,但其在具体实施中仍不完善,企业与个人的税收优惠难以真正实现.除对企业所得税外,其他税收的优惠都还停留在行政法规的层面,法律位阶较低,分布散乱,有一定的执行难度.
4、不同性质捐赠的区别对待
捐赠性质存在区别,分为三种：一是公益性捐赠,二是救济性捐赠,三是其他捐赠.国家对前两种实施税收优惠,而第三种不能获得税收优惠,同时不通过中介组织而进行的捐赠大多得不到税收优惠.8但由于中国中介组织的管理混乱,一方面导致实际捐赠企业和个人难以得到税收优惠,另一方面某些组织借助于向非营利组织的捐赠而变相转移财产,为私人谋取利益.在一定程度上影响了企业和个人的积极性.
5.缺乏相适应的会计制度
非营利组织作为与营利组织相对应的部门,包括非政府出资举办的民间组织,包括社会团体、基金会、民办非企业单位.这些单位目前没有一个自己的会计标准,在实际工作中,有的是比照事业单位进行会计核算和报告,有的是比照企业会计核算和报告.9事业单位和民间非营利组织的会计制度处于分离状态,缺乏统一的《非营利组织会计制度》,不利于非营利组织各主体间会计信息的相互比对,难以满足会计信息使用者的要求.同时非营利组织的票据使用混乱,票据缺乏规范,其非营利组织的票据难以与企业的票据相区分,其内部财务管理混乱,导致税务部门的管理出现困难.
非营利组织作为“第三部门”,在许多领域都发挥了积极作用,一定程度上弥补了政府提供公共服务或公共产品的不足.以上只是对我国非营利组织在税收政策方面提出了一些问题.税收政策需要进行不断的改进,同时我们应该加强对在税收方面的管理.中国非营利组织的税收政策应在结合我国实际的基础上,借鉴国外经验,进一步完善推进实施,从而促进非营利组织的可持续发展.
脚注：
靳东升.非营利组织所得税政策的国际比较.涉外税务2004（10）
2安体富,王海勇.非营利组织税收制度：国际比较与改革取向.地方财政研究2005.12第12期
3孟庆瑜,师璇.慈善捐赠中的税收立法问题研究.河北学刊.2008年11月第28卷第6期
4丁玉芳,邓小军.非营利组织会计与财务.2010.P285
5《国际统计局第二次全国基本单位普查公报》、《民政部2010年社会服务发展报告》估算结果
6李玉娟.我国非营利组织税收优惠制度的最新发展及存在的问题.西南政法大学学报.2011年4月第13卷第2期
7龙献忠、吕珈.美国非营利组织税收制度及其启示.产业与科技论坛2008年第7卷第6期
8李艳婷.论非营利组织税法体系的构建.理论与现代化.2009年第5期
9舒慧好、王鹏.学习国外成功经验推进中国政府及非营利组织会计改革.会计研究2002.5
作者简介：徐桠（1990年11月）,女,浙江湖州人,中南财经政法大学2009级本科生,专业：行政管理学
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