增值税方面论文范文,与增值税法中运输费用的会计处理相关论文查重软件

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摘 要：增值税是三大流转税之一,税额的计算采取的是税款抵扣制度,而运输费用的税务处理既涉及到进项税额的计算,又涉及到销项税额的计算,其处理的原则又不尽相同,本文将就运输费用在增值税会计核算时的要点进行分析.

运输费用是企业为实现商品运输而支付的有关费用,是购销活动中经常发生的一种费用.增值税的纳税人在原材料购入、产品销售过程中都可能发生运费,有的需计算销项税额,有的可以计算抵扣进项税额,性质不同的运输费用对于增值税额的计算有着不同的影响.本文将结合实例就运输费用的增值税会计核算进行分析探讨.

一、运输费用的增值税进项税额的核算

一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额,其与销项税额是一个相对的概念.进项税额作为可抵扣的部分,对于纳税人实际纳税多少产生了举足轻重的作用.按税法规定,购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用,按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额.

这里需要注意以下几点：一是纳税人必须是增值税一般纳税人；二是必须有合法运费发票；三是运输企业的货票抬头方进行抵扣；四是运费金额是指运输结算单据上注明的运费费用、建设基金,不包括装卸费、保险费等其它杂费；五是购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费不得抵扣进项税额.

下面通过实例来说明运输费用进项税额的核算.

例1、假设A企业是生产企业,为增值税一般纳税人,2011年12月1日外购原材料一批,取得增值税专用发票,注明价款10000元,税款1700元,材料已入库,同时支付运输企业的运输费800元,（货票上注明运费600元,保险费60元,装卸费120元,建设基金20元）款项已全部支付.

解析：运输结算单据上注明的运费费用、建设基金才可以计算进项税额,则可以抵扣的进项税额＝1700＋（600＋20）×7%＝1743.4元,原材料的采购成本＝10000＋800－（600＋20）×7%＝10756.6元,会计处理如下：

借：原材料10756.6

应交税费－应交增值税（进项税额）1743.4

贷：银行存款12500

例2、A企业2011年12月6日从农民手中购入农产品一批用于生产,在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款20000元,支付运费500元.

解析：纳税人从农业生产者手中购入免税农产品,税法规定准予按买价13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除.对于涉及到的运输费用,因为购入农产品允许抵扣进项税,所以其运费同样也可以计算扣税.

可以抵扣的进项税额＝20000×13%＋500×7%＝2635元,农产品采购成本＝20000×（1－13%）＋500×（1－7%）＝17865元,会计处理如下：

借：原材料17865

应交税费－应交增值税（进项税额）2635

贷：银行存款（或库存现金）20500

例3、A企业2011年12月10日销售产品一批,开出增值税专用发票,价款100000元,注明税款17000元,款项已收.同时负责送货,支付运费10000元,并取得合法运费发票.

解析：企业销售产品支付运费,取得合法运费发票,同样可以计算抵扣进项税.本例中,增值税销项税额17000元,支付运费可以抵扣的进项税额＝10000×7%＝700元.会计处理如下：

借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费－应交增值税（销项税额）17000

借：销售费用9300

应交税费－应交增值税（进项税额）700

贷：银行存款10000

通过以上实例可以看出,纳税人支付的运输费用,无论是采购过程或是销售过程中发生,都准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算抵扣进项税.而对于购进或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运费,不得计算进项税额抵扣.

二、运输费用的增值税销项税额的核算

销项税额是一般纳税人销售货物或提供应税劳务,向购买方收取的增值税额.增值税销项税额计算的依据是不含税的销售额,即向购买方收取的全部价款和价外费用.纳税人在销售过程中向对方收取运输费用属于价外费用,是计税依据的组成部分.税法规定价外费用视为含税收入,需进行价税分解后再计税.但同时符合下列条件的代垫运费不属于价外费用,不需计税：

A、承运部门的运费发票是开具给购买方的；

B、纳税人将该项发票转交给购买方的.

下面通过实例来说明运输费用的销项税额的核算.

例1、A企业2011年12月15日销售产品一批,开出增值税专用发票,注明价款20000元,税款3400元,同时开出转账支票一张,代垫运费1000元,计24400元.货款尚未收到.

解析：纳税人销售货物时支付了运费,但属于代垫,不属于价外费用,无需计算销项税额.会计处理如下：

借：应收账款24400

贷：主营业务收入20000

应交税费－应交增值税（销项税额）3400

银行存款1000

例2、A企业2011年12月20日销售产品一批,开出增值税专用发票,注明价款20000元,税款3400元,同时负责送货,并向对方收取运费1000元,计24400元.款项尚未收到.

解析：纳税人在销售产品的同时,收取的运费为价外费用,需价税分解后,计算销项税额.销项税额＝3400＋1000/（1＋17%）×17%＝3545.30元,会计处理如下：

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借：应收账款24400

贷：主营业务收入20854.70

应交税费－应交增值税（销项税额）3545.30

例3、A企业2011年12月25日销售产品一批,为低税率13%的货物,增值税专用发票上注明价款20000元,税款2600元,同时负责送货,并向对方收取运费1000元,计23600元.款项尚未收到.

解析：本例和例2基本类似,不同之处在于销售的产品适用低税率13%.销项税额＝2600＋1000/（1＋13%）×13%＝2715.04元.会计处理如下：

借：应收账款23600

贷：主营业务收入20884.96

应交税费－应交增值税（销项税额）2715.04

通过以上实例,可以总结出纳税人收取的运费,作为价外费用,需进行价税分解后计算销项税额,而且适用税率为所运输货物所适用的税率.

三、购入货物发生毁损时运输费用的核算

企业购入的货物发生非正常损失,其进项税额属于不得抵扣的进项税额,如果已经抵扣,需做进项税额转出处理.

例1、A企业2011年12月30日盘点时,发现一批9月份从农民手中购入的大麦因管理不善毁损,账面成本9558元（含运费558元）.

解析：材料因管理不善毁损属于非正常损失,由于该批材料之前已抵扣了进项税额,所以应做进项税额转出处理.而账面成本中除了材料的买价,还包括运费（即原始运费的93%）,所以在计算进项税转出时材料&#

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材料购买价格的进项税转出数＝（9558－558）×13%＝1170元；分摊运费的进项税转出数＝558/（1－7%）×7%＝42元；该批非正常损失材料的进项税转出数为1212元（1170＋42）.

会计处理如下：

借：待处理财产损溢10770

贷：原材料9558

应交税费－应交增值税（进项税额转出）1212

参考文献：

①中国注册会计师协会.税法〔M〕.北京：经济科学出版社,2011←

②盖地.税务会计与纳税筹划〔M〕．大连：东北财经大学出版社,2010

（李静,1975年生,河北秦皇岛人,秦皇岛职业技术学院讲师.研究方向：会计、税收及企业管理.马文君,1972年生,河北邯郸人,秦皇岛职业技术学院副教授.研究方向：会计、税收及企业管理）

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