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【摘 要】本文首先介绍了增值税改革的背景,分析了增值税改革的必要性.其次,分别从税制构成角度、财政角度、征管角度提出了增值税改革中存在的问题.最后,结合我国的发展现状,借鉴国外增值税制度的

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【关 键 词】增值税制度；消费型增值税；增值税改革

一、增值税改革的背景及必要性

(一)增值税改革的背景

目前我国实行以流转税和所得税双主体税制模式,而增值税又是我国第一大税种,在整个税收收入中占很大比例,对于国家财政收入保障及经济增长具有重要作用.1994年我国开始进行的税制改革是我国有史以来规模最大、内容最深远的一次税制改革,具有里程碑式的意义.2003年中央颁布了《实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》中发(2003111号),决定在东北地区“三省一市”的八个行业率先实行增值税转型政策,以支持东北老工业基地的振兴.2007年7月1日,我国又将试点范围扩大到了中部6省的26个市.东北试点清楚地反映了扩大增值税抵扣范围对财政收入产生的影响,同时也显露出一些弊端.2008年以来,全面转型成为增值税改革的主要目标.自2009年1月1日起,增值税的全面转型正式启动,消费型增值税开始在全国推广.

(二)增值税改革的必要性

增值税的改革首先是为了顺应宏观经济形势,纵观2008年的经济形势,美国金融危机已经波及全世界,全球经济增长明显放缓,甚至出现经济衰退的迹象；国内遭受南方冰雪灾害及汶川大地震,此时推出增值税全面转型的政策既有利于提高我国经济的国际竞争力及抗风险能力,也有助于减缓金融危机和自然灾害对我国产生的不利影响.其次,实现税收公平,提高国内产品的竞争力.消费型增值税允许一般纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,消除了重复征税,实现了税收公平；降低了生产成本,鼓励更多企业更新设备.通过取消对进口设备的增值税免税政策、对外商投资企业购进国内设备缴纳的增值税实行退税的两项政策,减少了我国对进口设备和外资企业的优惠待遇,为所有企业的发展提供了―个公平竞争的环境.最后,有利于推动资源综合利用,符合可持续发展的科学发展观.

二、增值税改革中存在的问题

随着增值税改革的进行,各种问题也依次浮出水面.面对改革中的问题,我们应该理智客观地分析,采取措施有效解决问题.

(一)税制构成角度

1、征税范围偏窄

我国的增值税征收范围是所有销售货物或进口货物,以及工业性及非工业性的加工、修理修配.而国际上规范化的增值税范围还包括邮电通信业、交通运输业、建筑安装业、劳务服务业等.从国际增值税发展趋势来看,增值税税收制度越规范,征收范围越广,税基越宽,越能发挥其中性功能.我国目前的增值税征收范围偏窄,这不仅使增值税中销售货物与营业税中应税劳务部分的税收抵扣链条中断,也不能完全消除重复征税.另一方面,虽然相同性质的流转额产生于不同的行业,但是由于所征税种不同而造成不同行业之间的税负失衡,在很大程度上引起了税负不公.

2、低税率设计偏高

各国增值税税率标准不一,国际上大多数国家的税率基本是在8％―20％之间,我国采用17％的基本税率、13％的低税率、出口货物零税率以及对小规模纳税人实行3％的征收率.就基本税率而言,我国17％的增值税税率处于国际商品与劳务所缴增值税的平均水平.就低税率而言,13％的低税率相比其他国家还是偏高.欧盟国家的基本税率在16％到25％之间,低税率大多是在5％到10％之间,超过10％的很少,这体现了税收政策中利用税率调整宏观经济、大力支持需要发展、保护的产品的作用.因此我国在低税率的设计上偏高,这不利于利用增值税税率的差距在经济发展中发挥调节作用,也不足以给特殊行业更多的优惠空间.

(二)财政角度

据统计,全国财政收入的90％来自于税收,其中增值税收入在财政收入总额的比重在30％左右.2008年我国积极财政政策的推行以及2009年消费型增值税政策的出台无疑给财政收入施加了一定的压力.

据统计,国内增值税税额逐年递增,但是自2008年以来,增值税的增长率持续降低,尤其是到2009年增值税实施全面转型以来,国内增值税的增长率仅为2.7％,比2008年下降了大约11个百分点,相比前几年都有明显降低的趋势.这样的结果不仅是受国内外经济环境所影响,也与我国全面推出增值税转型有很大关系.因此,在减征增值税的同时,必须要考虑我国的财政承受能力.

三、完善增值税改革的对策与建议

在增值税的改革中,我们要不断地发现不足之处,加以完善和突破,力争做到增值税的改革与我国的经济发展状况相适应,为政府实施宏观调控服务,为我国的财政收入提供有力的保障,造福整个社会.

(一)进一步完善增值税税制

1、扩大增值税的征税范围

现行的增值税征税范围存在的问题是与我国的经济发展水平不符,这不仅使抵扣链条中断,也无法完全体现中性的原则和实现税负公平.所以,适当扩大增值税征税范围是经济发展的必然趋势,但是在进行中也要根据各行业的发展状况进行适度调整.例如金融保险业,由于该行业涉及企业过多,税收抵扣额度难以计量,征管难度较大.我国应先将涉及货物销售和提供劳务过多的建筑业和交通运输业纳入到增值税的征管范围之中.第二步再将代理业、租赁业、仓储业、广告业等逐步纳入征收增值税的范围,循序渐进地扩大征收范围.目前,我国国务院会议已决定于2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税.首先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点.

为什么要写增值税论文
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2、适当降低低税率

我国的增值税基本税率在世界范围内处于中间水平,但是低税率却略显偏高,尤其是对于一些特殊行业没有明显的税率优势,这不利于促进这些行业的发展.一些欧盟国家除了低税率较低以外,对于保护生态环境、节约能源、促进可持续发展的项目还特别设置了超低税率.我国除了适当降低低税率外,也应针对特殊的可再生资源、低碳产品、环保产品、节能产品实行超低税率.

(二)利用各种方式增加财政收入

1、结构性减税

自2009年我国推出增值税转型以来,增值税收入增长幅度明显降低,给国家的财政收入造成一定的压力.为了缓解目前这种财政压力,我国应坚持‘实施结构型减税’,即有增有减,在总体上保证财政收入.

一方面,在减少增值税的同时,逐步完善消费税,使其为财政收入提供有效保障.例如,可以进一步提高高档消费品,或者一些不利于节能环保产品的消费税税率.另一方面,我国可以考虑增加新的税种来提高财政收入.例如：我国目前面临资源短缺,推进资源税的改革可以缓解这种压力.再如：世界上大多数国家都是通过社会保障税来筹集社会保障资金,在我国,筹集社会保障资金的主要方式是规定企业和职工按照一定比例缴纳统筹医疗保险、养老保险和失业保险,形式过于单一,资金筹集不够充足、不稳定、不利于社会保障制度在受益和公平方面发挥功能.借鉴国外经验,很多发达国家都采取社会保障税的形式来筹集资金.除了以上的两个税种外,还有遗产税、环境税、财产税等,这些新增的税种均能弥补增值税减少带来的财政收入损失.

2、减少对增值税的依赖

与其他国家相比较

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