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.这一研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面,并强调会计技术和方法的社会效应.

根据社会学法,对现有会计原则、准则和程序的评价,都要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响.这一确定方法还包含一种期望：会计数据要有助于“社会福利决策”.为了实现这一目标,它假定已经存在一种“既定的社会价值”,可以用来作为建立会计理论的标准.

5、经济学法.经济学法侧重于不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响.社会学法强调反映“社会福利”,伦理学法强调“公允”、“真实”和“无偏见”地对社会所有集团提供会计信息,经济学法讲求总体的经济影响和后果.

五、实证会计研究方法

（一）实证会计理论.实证会计研究的方法也称实证法.根据《韦氏新国际辞典》的解释,实用主义是各种概念的含义要从它们的结果中去寻找,思想的职能在于作为行动的指南,而真理要明显地根据信念的实际后果去验证.实证法作为构建会计理论的一种方法,就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序.如果这些概念、程序有助于实现管理当局的经营目的,则它们是有用的,否则就是不可取的.

关于在会计理论研究中引进实证法,美国会计学家詹森在1976年发表的《关于会计研究和会计管制现状的反映》一文就是一个很好的范例.他认为,发展实证会计理论将能解释：（1）已存在的会计现实或“为什么会计是这样”；（2）为什么会计人员从事这样的工作；（3）这些现象在资源利用方面产生什么效果.

目前,实证法的主要发展是,根据关于不同企业和经济资源配置所提示的财务信息进行成本效益分析,以便解释或预测管理当局对会计准则或特定会计程序方法的选择.在研究方法上,实证法要求先提出一定的假设,然后应用实际证据来验证或驳斥,只有实际存在的才被认为是合理的.

对会计方法的参考属性评定
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（二）实证法的基本程序.实证会计研究的基本程序如图1所示.（图1）用实证法开展会计研究,最关键的问题有：（1）对实务变化和制度背景的关注与述评；（2）对文献的关注和分析；（3）假设的提出；（4）变量的选择；（5）模型的构造和统计方法.下面做一介绍：

1、对实务变化和制度背景的关注与分析.要开展会计理论研究,首先必须关注会计实务和制度背景的变化.一个不关心实务和政策变化的人,是很难找到有价值的题目进行研究的.关注会计实务的变化比较好理解,但对制度背景的分析很多人就比较生疏.

2、对文献的关注和评述.文献评述对会计理论研究有着重要的作用.文献评述还可以帮助人们发现仍值得研究的话题.有的是从不同的已有研究成果的矛盾中发现比如方法论上的、观点上的话题,也可能是从已有的研究中推出新的话题.所研究的话题既要有理论或现实意义,还要能够引人入胜、有趣,能够组织成新的、有趣的故事.

3、研究假设的提出.在实证法中,非常重视研究假设的提出.在提出研究假设之前,一定要认真想一想什么才是值得研究的问题,什么样的问题比较值得研究,什么问题的研究价值较大.研究的问题选定之后,还需要建立待检验的假设.首先需要说明的是,规范研究中的“假定”和实证研究中的“假设”是不一样的.规范研究中的“假定”,是对所研究问题设定的基础条件,即在研究开始之前,根据人们的某种共识或前人的权威论断,研究者对问题存在的主客观环境作出一些限制性约定；实证研究中的“假设”,是对所研究问题的研究结果的预期,需要通过假设检验,用证据判断其真伪――可证伪的假设.

4、变量的选择.变量在实证法中非常重要,对于变量,我们首先可以将其分为定量的变量和定性的变量.定量的变量又有两种：（1）计量型变量,如财务指标、财务比率等；（2）计数型变量,如股票交易量、企业家数等.同样,定性的变量也包括两种：（1）有序变量,如风险从小到大排列；（2）虚拟变量,即名义变量,观察值只有两个时称二分变量.

5、模型的构造和统计方法.在实证法中,有的模型很复杂,有的比较简单.同样,统计方法也多种多样,有统计分析方法,也有统计检验方法.在统计检验方法中,有方差分析、线性回归分析、聚类分析、判别分析、因子分析、实验方法和敏感性检验等.

六、关于会计研究方法运用的选择与取舍问题

会计研究方法的选择直接关系到会计研究成果的科学性和精确性,由于会计研究方法选择的不同,即使对同一问题进行考察,也会得出不同的甚至截然相反的会计研究结论,可见,正确选择会计研究方法具有极大的重要性.

（一）关于会计研究方法的选择标准.根据周忠惠、张立和娄全等人的观点,会计研究方法的选择要充分考虑研究主体、研究客体和研究环境各方面的因素,具体选择标准应该包括研究的目的和需要、研究对象的本质及其规律、研究者本人的思维水平和兴趣偏好以及研究的客观条件四个方面.黄海玉认为,会计研究方法的选择并不是非此即彼的选择,而是指在特定时期进行特定问题研究时,也即在会计理论发展的特定阶段,选择某一种方法为主、其他有关方法为辅的一种研究方法组合,去解决特定问题.

（二）关于规范研究方法与实证研究方法的选择.由于规范研究方法和实证研究方法各有其优缺点,因此许多学者都意识到应该充分利用两者的优势,丰富和发展我国的会计理论研究.王学军和王沛英（2001）指出规范会计研究和实证会计研究优势互补,是会计研究向前发展不可或缺的“两个车轮”.徐晔（1998）认为,两大会计理论研究方法应相辅相成、相得益彰,而不应有所偏废,实证会计是规范会计的基础和前提,而规范会计是实证会计的目的和归宿.

既然规范研究方法和实证研究方法应该结合使用,那么应该如何结合,其中哪一种研究方法应该占主导地位呢?

1、在会计理论发展的不同阶段采用、不同的研究方法.在会计理论体系相对稳定的阶段,应主要运用规范研究方法（收敛性思维）继续进行研究,通过辅助性命题克服理论的困难,使理论作为规范较好地发挥作用；当会计理论发展进入显著变动阶段后,需主要采用实证研究方法（发散性思维）,持批判的态度从会计实践、现象的经验分析中创造出新的会计理论.

2、在研究对象的不同阶段选择不同的研究方法.劳秦汉（2002）多遵循“实践――认识――实践”的思路,认为对同一对象进行会计理论研究的过程中,首先应尽可能排除价值判断,侧重于实证研究,客观地揭示会计现象层面的规律；其次应在此基础上,以指导会计准则的制定为目的,通过理性的价值判断构建规范会计理论；最后再进一步实证检验,通过理性的价值判断构建规范会计理论.

（三）关于规范研究法与实证研究法的结合：规范-实证（实践）研究法.涉及到规范研究方法与实证研究方法的选择时,从没有哪一位学者提到绝对只用某一种方法而抛弃另一种方法,只不过在某一特定研究对象或某一特定研究阶段应采用某种方法为主、辅用另一种方法.这说明规范

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