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无形资产成本的150%摊销.

对于内部研究开发形成的无形资产,由于享受税收优惠的研究开发支出,在形成无形资产时,按照无形资产成本的150%摊销,则计税基础应在会计记录入账价值的基础上加计50%,则产生账面价值与计税基础初始确认时形成的可抵扣暂时性差异,但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,准则规定由此产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产.

案例：B公司2013年发生研究开发支出300万元,其中：200万元予以资本化,截至2013年12月31日,该项研发项目未达到预定用途,仍在开发过程中.税法规定计入当期损益的研发支出,在据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的50%加计扣除,研发支出资本化部分应形成无形资产,按照无形资产成本的150%摊销.2013年实现利润1000万元,所得税率25%,不考虑其他纳税调整因素.

2013年计算应交所得税等于（1000-100×50%）×25%等于237.5万元

分析：2013年计入当期损益的研发支出100万元,在据实扣除基础上,再加计扣除50%部分50万元作为非暂时性差异调减应税所得额.对于2013年形成的研发支出资本化部分200万元,由于研发项目仍在开发过程中,2013年未摊销,而其计税基础300万元（200×150%）,形成可抵扣暂时性差异100万元,准则规定不确认递延所得税资产.

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则第18号――所得税（2006年2月15日发布）.

[2]2014年度全国会计专业技术资格考试辅导教材――中级会计实务（财政部会计资格评价中心编,2014年版）.

[3]2014年度注册会计师会计统一考试辅导教材――税法（中国注册会计师协会编,2014年版）.

[责任编辑李可]

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