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金融工具会计相关论文例文,与衍生金融工具会计准则的国际比较相关论文提纲
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340;一部分.如果是被制定且能作为套期,则其会计处理取决于持有此衍生工具的原因,或在当期收益中确认,或作为其他综合收益（在收益之外）.未指定为套期工具的衍生工具,其利得或损失应当在当期收益中确认.对于旨在避险的套期,其公允价值的变动可以相互对抵,对抵后的利得或损失确认为当期收益.2．IASC.对于衍生金融工具的计量,IASC在E48中指出,既可以采用历史成本,也可以采用公允价值,选择的依据要看企业是否打算长期持有此项金融工具,或持有至到期日,或是否把此项金融工具用于套期保值.此外,与会计确认规定相对应,IASC在IAS39中也分别对金融资产和负债的初始计量和后续计量作了规定.初始计量的规定是：金融资产和负债确认时,企业应以其成本进行计量.就金融资产而言,成本是放弃的对价的公允价值；就金融负债而言,成本是指收到的对应的公允价值.交易费用应计入各金融资产和负债的成本.对于金融资产后续计量,该准则规定：为初始确认后进行计量,金融资产分为四类：（1）企业发起但不是为交易而持有的货款和应收款项；（2）持有至到期日的投资；（3）可供出售的金融资产；（4）为交易而持有的金融资产.也就是说,不同类别的金融资产后续计量应采用不同的计量属性；初始确认后,企业应以公允价值计量金融资产,销售其他处置时可能发生的交易费用不须抵扣；但（1）、（2）两类以及在活跃的市场上没有标价且其公允价值不能可靠地予以计量、且有固定期限的那些金融资产在初始确认后,应运用实际利率法,按摊余成本计量；没有固定期限的那些金融资产应以成本计量.此外,被指定为被套期项目的金融资产,应按有关套期保值会计的规定进行后续计量.与金融资产的后续计量相类似,金融负债的后续计量也是区别不同情况,采用不同的计量属性：初始确认后,企业应摊余成本计量各种金融负债.在初始确认后,企业应以公允价值计量为交易而持有的负债以及属于负债的衍生工具,但对于与未上市权益工具有关,且须通过交付这种权益工具进行结算的衍生负债,则应以成本计量.指定为被套期项目的金融负债,应根据有关套期会计的规定进行计量.
(三)关于会计报告以及信息披露
1．FASB.FASB对衍生金融工具信息披露的研究成果主要体现在SFAS105、107和119中.SFAS107对衍生金融工具的信息披露作了比较明确的要求,即不论该金融工具是否已在资产负债表中确认,交易者均应对所有金融工具的公允价值予以揭示.揭示的内容不仅包括金融工具公允价值本身,还应包括公允价值确定的依据、方法和相关的重要假设.在SFAS119中,FASB用列举的方法给出了衍生金融工具的定义,要求从事衍生金融交易的企业按交易目的和非交易目的来划分持有或发行的金融工具.SFAS133由于突破了衍生金融工具的确认和计量问题,使衍生金融工具交易形成的金融资产或者负债理所应当地成为“表内事项”在财务报表中列示.有关的利得或损失作为当期收益或其他综合收益下单独的一类进行列示.
2．IASC.IASC在IAS32中规定了某些资产负债表内金融工具的列报要求,并明确了资产负债表内及资产负债表外金融工具应披露的信息.IAS39由于突破衍生金融工具会计确认和计量难题,其交易形成的金融资产和负债状况即在财务报表中列报.IAS39修订了IAS32中有关公允价值补充性披露条款,补充了有关会计政策披露条款和财务报表应包括所有与套期有关的以及与金融工具有关的附加披露条款.总的来说,IAS39加强了对企业金融风险状况和程度等方面信息披露的要求.对于衍生金融工具公允价值变动产生的利得或损失,IAS39要求分两种情况按以下原则报告：一是为交易而持有的,应计入当期损益表；二是可供出售的或者在收益表中报告,或者先在权益变动表中反映,直到相关资产或负债清偿为止.
三、从安然事件看金融衍生工具会计问题
安然事件中一个引人关注的问题是能源衍生工具收益的确认问题.安然把相关能源合同（获利的、以交易为目的的合同）的未来收益确认为当期收益,据报道,这种形式的收益占到安然2000年税前利润的一半以上和1999年税前利润的三分之一.安然公司在2000年年报附注中对于交易目的的衍生合约和套期保值目的的衍生合约分别采用逐日盯市的会计处理和保值会计处理.在逐日盯市会计方法下,用于交易目的的远期合同（Forwards）、互换合同（Swaps）、期权（Options）和能源运输合约以公允价值反映在合并资产负债表中,同时将未实现的收益及损失确认在损益中.套期保值会计用于非交易目的的合约.当用于保值的合约标的与被保值标的价格的变化有较大相关性的时候,即保值合约能起到保值作用时,用套期保值会计处理.当发现保值合约不能起到保值作用时,停止使用套期保值会计,对保值合约价值的变化确认收益或损失.虽然美国会计准则对套期保值会计做了详细的规定,但管理层仍然可以主观判断某一衍生工具是用于保值目的还是交易目的.这样就给管理层留下了利润操纵空间,如果一项衍生金融工具的公允价值大于它的账面价值,管理层就会认定它为交易目的的衍生金融工具,以按公允价值调整合约的账面价值,同时确认相应的收益,反之,如果一项衍生金融工具的公允价值小于它的账面价值,管理层就会认定它为保值目的,相关的损失就不在当期损益表中确认.
另外,能源合同的公允价值计量也是非常困难的,这也为管理层进行操纵利润留下了一定的空间.依据美国会计准则,基于公开交易市场的市场报价是公允价值的最好的依据,应被作为公允价值计量的基础.如果市场报价不能得到,可使用类似金融工具的市场脱手价格,并进行适当的调整.如果连类似金融工具的市场价格也不能得到,则可使用估价技术,比如期权定价模型和折现现金流量法等.由于很多能源交易合同的市场报价不存在,公司必须根据市场上相似的合同和估价技术的结果来确定价格,从而导致对公允价值的估计差别非常大.所以,如何确认能源合约是出于交易目的还是出于套期保值目的?以及能源合约的公允价值如何进行计量?在这些方面,管理层都存在主观判断的因素,外部投资者和其他利益相关者很难仅仅通过财务报表来真实的了解安然的财务状况、经营成果和现金流量.
计量问题是会计的核心问题,会计的过程也就是计量的过程,衍生金融工具会计也不例外,公允价值是衍生金融工具最佳的计量属性.13国联合工作组在2000年12月发布的《关于金融工具和类似项目的会计处理》的征求意见稿中,要求改变IAS39中规定的成本与公允价值并存的格局为完全的公允价值公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或者债务结算的金额.历史成本是指资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照为购置资产而付出的对价的公允价值.这也就是说,在公平竞争市场经济中,初次发生的交易或事项的历史成本就是其公允价值,只有对已经记录于会计系统的要素,再次在会计系统确认和计量时,这时公允价值和历史成本才有区别.总之,公允价值是个非常抽象的概念,可以说历史成本、现行成本、可变现净值和未来现金流的贴现值都是公允价值的一种具体的表现形式.在当前的实务中,资产的最初确认通常是一次交换行为的结果,当资产被确认时,是用历史成本也即取得资产的公允价值计量的,虽然在资产取得后,其历史成本和公允价值通常不相同,但实务中常常忽略这个差额.通常&
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