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金融工具会计相关论文例文,与衍生金融工具会计准则的国际比较相关论文提纲

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#30452;到该资产通过另外一次交换活动（出售或清理）时,才确认该资产的利得或损失.对于金融衍生工具而言,就不能忽略其成本和公允价值之间的差别,原因是金融衍生工具的公允价值对使用者决策的相关性更大,在很多的情况下,金融衍生工具的公允价值可以从市场上观察到或从市场上类似的衍生工具推测估计到.但这种从市场上类似的衍生工具推测估计到的公允价值,存在很多管理层估计和判断因素,这就为管理层提供了操纵利润之机.安然就是一例,安然由于很多能源交易合同的市场报价不存在,在使用估价技术来确定公允价值时,导致对公允价值的估计差别非常大,在管理层有强烈操纵利润动机的情况下,从而使公允价值成为管理层操纵利润的工具.

写金融工具会计论文的技巧
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四、我国衍生金融工具会计的现状和问题

新准则出台前

近年来,我国的金融工具无论是品种还是交易量都在迅速发展.银行存贷款、同业拆借、商业票据、股票、债券等基本金融工具已被广泛应用,品种不断增加,交易方式渐趋灵活,与之相关的法律规范已经基本建立,也形成了比较成熟的市场；与此同时,新的金融工具也不断出现.值得一提的是,新出台的金融方面的政策和法规一改过去的“肯定式”风格,即规定金融机构可以做什么,变成“禁止式”风格,即规定不可以做什么,从而为金融创新创造了广阔的空间.尤其是伴随着入世和金融市场的扩大开放,这一过程还会加速.

目前,我国商业银行正在进行交易的衍生金融工具有互换,包括利率互换和货币互换,其次为期权,另有少量的外币远期合约.另外一些交易品种也正在考虑之中.与我国蓬勃发展的金融市场相对应,我国金融工具会计却显得相对落后.从前我国提倡用历史成本计量金融工具,人们早就意识到了历史成本的缺点,并且采取了一些补救措施来修正传统的历史成本会计,然而,如下的分析告诉我们,对于金融工具来说,即使是修正的历史成本会计也难以解决问题.

传统会计准则允许对债券发行价格超过或低于面值的部分在债券的存续期内摊销.尽管摊销方法可以是直线摊销法或实际利率法,但无论哪种方法都缺乏实际意义,因为摊销后的账面价值既不能反映债券的历史成本,也不能反映它的现行价格.从而使信息使用者很难根据这种信息作出任何价值判断和投资决策.这方面,权责发生制的应用帮不了我们的忙.

对于金融资产而言,历史成本则存在着致命的弱点.历史成本反映的是资产获得时的价值,而在价格变化莫测的金融市场中,历史成本对投资者决策可能会变得毫无意义,也不能反映报告期末实体的真实财务状况.历史成本计量属性还会使相同的金融资产变得不同,使得不同的金融资产变得相同.如两公司的不同时期以不同价格购入相同数量的同一金融资产,根据资产负债表,会计信息使用者会认为两公司的投资规模差别很大,但实际上是相同的.

对于应收账款,现行的准则允许计提坏账准备,但这种准备的计提往往缺乏针对性和充分的根据,不仅不能反映资产的真实价值,还演变成管理者操纵利润的工具.对于长期投资和短期投资,现行准则允许计提跌价损失和风险准备,但对升值的确认却有严格的限制,仍不能充分反映资产在报告期末的真实价值.其本质是利用稳健原则来弥补历史成本原则的缺陷,但稳健原则本身存在理论上的重大缺陷,也是遭到批评的会计原则.

对于银行、保险和证券等金融企业,传统会计允许其计提金融资产的风险准备,试图从扩大准备的计提范围和比率使其财务报表状况更加稳健,其实也是误入歧途.一方面是因为准备的计提缺乏科学的依据,管理当局和主管部门在这一问题上顾虑较多,因此这一数据很难为外部投资者和债权人提供决策依据；另一方面其本质仍然是利用稳健原则来弥补历史成本的缺陷,而会计信息使用者真正需要的信息是当前市场环境和潜在的风险对金融资产价值的影响.

以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础阻碍了衍生金融工具的确认.因为衍生金融工具大多属于待履行的合约,因而无从确定其历史成本.这些游离于表外的项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响,使表面上“风平浪静”的资产负债表“危机四伏”.

新准则出台后

金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容.如何有效地对金融工具进行确认和计量,完善金融工具会计准则体系,一直以来是各国政策制订部门的重要工作.我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合我国实际,出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则.这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益.同时规定,企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法,但必须符合严格的条件,对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理；企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,以揭示金融工具的潜在风险.因此,新会计准则的建立,标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度.

新会计准则解决了衍生金融交易不能进行会计核算的难题,其积极作用非常明显.由于新准则坚持以公允价值计量,强调运用套期会计,趋向于原则导向,允许会计人员进行专业判断等,必将对金融会计实务和金融机构风险管理产生深远的历史影响.因此,必须严格金融机构信息披露,全面披露经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构,确保披露信息的全面、及时、可靠、可比；强化金融机构风险管理,建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,对套期行为的有效性进行持续评价,确保衍生金融工具的表内确认和计量,严格套期会计处理.

本文来源 http://www.sxsky.net/jingji/0601155.html

参考文献

[1]中国财政部．企业会计制度．2001

[2]中国财政部．企业会计制度．2006

[3]美国财务会计准则委员会．第137号财务会计准则公告“衍生工具和套期活动的会计处理――推迟财务会计准则公告第133号的生效日期――对SFASNO．133的修订”．1999

[4]美国财务会计准则委员会．第133号财务会计准则公告“衍生工具和套期保值活动会计”．1998

[5]美国财务会计准则委员会．第119号财务会计准则公告“衍生金融工具的披露和金融工具的公允价值”．1994

[6]美国财务会计准则委员会．第107号财务会计准则公告．“金融工具公允价值的披露”．1991

[7]美国财务会计准则委员会．第105号财务会计准则公告．“具有表外风险和具有集中信息风险的金融工具的信息披露”．1990

[8]国际会计准则委员会．第39号国际会计准则“金融披露：确认与计量”．1999

[9]国际会计准则委员会．第32号国际会计准则“金融工具：披露和列报”．1995

[10]李荣林．金融工具会计研究．立信会计出版社,2004