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国际法类有关论文范本,与国际税收协定解释规则新相关论文答辩开场白
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此造成解释协定的国内法院或税务机关缺乏对公约的了解.因此,无论是发达国家,抑或是包括我国在内的发展中国家,均应充分重视条约法公约在税收协定解释中的作用,达成对税收协定的共同解释,避免因解释的歧义造成国际双重征税或不征税而导致税收协定目的的落空.
关于条约法公约在税收协定解释中的适用,可以得出如下结论：（1）如果税收协定缔约国对方也是条约法公约的签字国,且协定系在公约生效之后缔结,那么条约法公约适用于该协定的解释,此时公约系作为条约而具有拘束力.（2）如果协定缔约国对方不是条约法公约的签字国,或者协定是在公约生效之前缔结的,公约中的条约解释规定也可适用于协定的解释,此时公约系作为关于条约解释的习惯国际法而具有拘束力.
事实上,尽管美国在条约解释和适用上经常采取我行我素的单边主义做法,但也逐渐转而认可条约法公约在税收协定解释中的适用.美国法学会的联邦所得税研究小组在其报告《美国所得税的国际课税》中指出：“解释的方法如与国际惯例相去甚远,则是令人失望的,且破坏了税收协定的基本目标之一,即提供避免国际重复征税的互惠措施.现有的条约解释国际规则的存在对税收协定的解释起到了限制作用,并将其与法院更熟悉的制定法解释区分开来.”［10］“如果美国的解释实践能够和条约法公约的做法更接近,是再好不过了.总体而言,美国的实践似乎过于偏重单边的解释资料,而不是协定缔约国双方共同观点的产物或其它能够体现这种共同观点的资料.”因此,报告建议美国调整在税收协定解释上的一贯做法,更注重文义解释（常义解释）,而减少法意解释方法的使用,并将此列为建议的首项.
（二）正确处理《维也纳条约法公约》和协定第3条第2款的关系
笔者认为,尽管协定第3条第2款处于优先适用的地位,但《维也纳条约法公约》并未被完全取代.理由如下：
1．第3条第2款是税收协定的专门解释规则,这一规定的理解属于税收协定专门解释规则本身的解释问题,而非对协定一般用语的解释,因此不能适用第3条第2款,而应当根据条约的解释通则,即《维也纳条约法公约》加以解释.
2．第3条第2款中的“上下文”一语含义极为广泛,实际囊括了《维也纳条约法公约》第31~33条所规定的解释因素.因此,第3条第2款的适用同时也包含了《维也纳条约法公约》的适用.［11］
3．个别早期签订、现在仍生效的税收协定没有类似于范本第3条第2款的规定,其解释主要应根据《维也纳条约法公约》第31~33条的规定进行.
4．第3条第2款的适用范围是有一定限度的.在其适用范围以外,适用《维也纳条约法公约》这一税收协定一般解释规则来解释协定并无疑问.澳大利亚高等法院在Thielv.FCofT一案中,认为瑞士与澳大利亚协定第3条第2款虽然规定可以运用国内税法概念含义解释协定的未定义用语,但“企业”一语在澳大利亚国内税法中并没有确定的含义,因此,第3条第2款无法适用,只能根据《维也纳条约法公约》从协定本身来推导这一用语的含义.Thielv.FederalCommissionerofTaxation,1990.MasonCJ,BrennanandGaudronJJ.
再者,不宜过度强调根据国内法含义来解释税收协定这一特殊规则,因为税收协定的解释要求达成共同解释,即一种统一的、中立的解释,缔约国双方对协定规定的理解应相同或相似,法院在解释税收协定时应顾及缔约国双方的共同利益.税收协定的解释必须尊重OECD范本注释、UN范本注释和相互协商协议所体现的共同解释.因此,应当认识到税收协定虽有其特性及特殊规则,但《维也纳条约法公约》仍然适用并应得到广泛的应用.［12］
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［12］CALDERN,JOSM.,PIA,M.DOLORES.Spain:InterpretationofTaxTreaties［J］.EuropeanTaxation,1999,39(10):377.
责任编辑：冯媛媛
NewRulesfortheInterpretationofInternationalTaxConvention
OuRongrong1,ChenYanzhong2
(1.EconomicLawSchool,SouthwestUniversityofPoliticalScienceandLaw,Chongqing401120,China,
2.XiamenMarineCourt,Xiamen361000,China)
Abstract:TheInternationalTaxConventionisataxationagreementsignedinwrittenformbytwoormoresovereigncountries.Itsinterpretationshouldconformtotherulesandcustomsintheinternationallaw.Meanwhile,countrieshaveformedtheirownuniquerulesforinterpretationinpractice.Whetherthesecountrie
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