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【摘 要】社会性作为会计的本质特征之一,对于会计目标、会计信息质量要求、会计准则的制定等会计基本问题产生本质且重大的影响.本文尝试对会计社会性的界定、范畴以及基本特征等方面进行阐述,对会计的社会性进行初步的探索.

一、基本概念的界定

（一）社会性

社会性是生物作为集体活动的个体或作为社会的一员而活动时所表现出的有利于集体和社会发展的特性.是人的不能脱离社会而孤立生存的属性.

主体在对客体进行变革时,与社会结成了广泛的联系（社会关系）,因而吸取了社会所赋予的品格和力量.

（二）会计的社会性

会计的社会性又称会计的外部性,指的是会计作为经济管理活动的组成部分对外服务、受社会约束、从社会中来到社会中去的特性.首先,会计行为应当按照社会的要求,对价值活动中产生的会计信息进行确认、计量、记录并形成报告.其次,对外向会计信息使用者披露会计信息,最后,会计行为受到社会的监督和约束.

二、会计社会性的范畴

会计的社会性表现为三个方面：

（一）会计主体具有社会性

作为会计主体,无论是反映并改造会计对象的“会计人”,还是进行经济活动单独核算的企业,均处在社会环境之中,受到社会环境的影响和制约.会计主体的行为既是对社会环境的能动反映,又受到社会的约束和监督.

（二）会计客体具有社会性

会计客体,既会计对象,是“会计反映和控制具体内容的抽象概况”.会计客体的本质是价值运动,价值运动是企业中以资金表现的经济活动,资金的进入、占有、权益变化和退出,无一不是社会的组成部分,留下社会的深刻烙印.

（三）会计活动本身具有社会性

会计活动是会计主体反映、控制会计客体的过程,属于意识范畴,是由宏观环境和微观环境共同决定的,本身具有社会性.

三、会计社会性的根源

早期的传统会计,以核算为主要职能,主要为企业业主服务.二十世纪二十年代以来,随着资本主义经济的发展,股份制逐渐成为公司的主要组织形式,所有权和经营权分离,一方面企业的所有者（股东）需要了解企业的经营成果、盈利水平,另一方面,债权人关心企业的偿债能力、财务状况,以确保企业债务能够得到偿付.在这种背景之下,向投资者、债权人及其他利益相关者提供财务信息的财务会计（对外会计）逐渐从传统会计中分离出来.会计的社会性愈加凸显.

（一）会计的社会性根源于委托代理关系

委托代理关系的研究虽然是随着企业经营权与所有权的分离而产生发展的,但是委托代理关系并不局限于经营权与所有权分离的企业之中,朴素的说,只要一个人依赖另一个人的活动,委托代理关系就产生了.委托人可以是投资人、债权人、股东、纳税人、消费者,也可以是高一级的政府和管理当局；受托人可以是公司的董事会、总经理、部门经理,也可以是不同级别的政府部门及其官员.委托人不能够直接知晓企业相关信息,就需要代理人通过披露等方式告知,企业管理当局和利益相关者之间存在利益冲突,要求会计人员提供的会计信息真实可靠,因此存在会计法律规范和会计道德规范等社会约束.

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（二）会计的专业性也导致会计社会性的因素之一

会计工作是一项专业性较强的技术型工作,会计信息使用者无法从诸多复杂的经济活动中,对企业资金运动进行反映、评价和控制,因此委托管理当局对资金流和实物流进行管理.会计人员运用专业技能,提供财务数据及其他会计信息,以满足各利益相关者的需求.

四、会计社会性的体现

（一）体现在会计目标之中

早期的受托责任观源于委托代理关系,会计作为代理人和委托人之外的第三方反映受托责任的履行情况.而作为主流观点的决策有用观,强调会计的目标是向现在和潜在投资者、债权人及

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（二）体现在会计职能之中

会计的基本职能是核算与监督,派生职能包括分析、预测、参与决策等.会计的外部性主要体现在核算职能上.会计人员运用货币计价综合反映企业经济活动情况,为各利益相关者提供决策有用的信息.

（三）体现在会计流程之中

会计的流程可以简单的表述为,经济活动中产生价值运动原始信息,会计人通过对这些数据进行处理（编制记账凭证、登记账簿、编制财务报告）,形成会计信息,然后将这些信息披露给信息使用者.在会计行为过程中,受到来自社会的监督和约束.

（四）体现在会计信息质量要求之中

会计人员对外提供包括财务报告在内的会计信息.由于委托代理关系中存在利益冲突以及信息的不对称,会计信息使用者,如投资者、债权人等,通过企业披露的会计信息判断企业真实的财务状况、经营成果以及现金流量,必然要求会计信息具有相关性、可靠性等质量特征.

五、研究的局限性

（一）在“外部”的界定上还存在疑问.到底哪些利益相关者属于“外部”.例如,债权人,传统上认为债权人属于“外部”,如今在一些国家,为保护债权人的利益,债权人在董事会中可拥有一定席位,这就产生了一个问题,是不是仍可以认为参加企业组织经营活动的各方就是“内部”,而利益委托各方就属于“外部”?

（二）由于信息不对称,委托人和代理人之间存在的利益冲突需要利用真实、可靠的会计信息进行解决,尽管外部性本身促使社会性约束产生,但并未解决由外部性带来的会计舞弊、会计信息失真等问题.怎样进一步解决会计外部性中产生的问题,还需进行研究和讨论.

参考文献

[1]葛家澍.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2001.

[2]王开田.会计理论基础性理论[M].南京财经大学.

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