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关于政府审计相关论文范文,与基于受托责任构建政府审计理框架的相关论文提纲
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究,基于审计委托人的理论,也可以分为两个层次：①审计委托人对被审计人关系的理论.从审计角度来看,可以研究审计委托人委托被审计人实施有关公共管理的委托关系,通过这种关系的研究,为审计机关准确把握审计委托人所拥有的管理控制权提供重要的理论依据.②审计委托人对审计人关系的理论.这种理论主要研究审计委托人对政府审计机关实施审计的形式、时间、途径、内容和信息传递等事项的要求.(2)基于审计人的理论.该理论的核心是,研究最优的审计关系模式中,作为审计人代表的审计机关与实施主体――审计人员应当具有的胜任能力的理论.在这一理论中,针对审计机关进行的研究,应当包括：审计机关的领导体制；审计机关层级的设置及不同层级之间的关系；审计机关职责范围与权限；审计机关与有关方面的关系.如果针对审计人员进行研究,应当包括：审计人员的人力资源管理模式；审计人员的胜任能力构架；审计人员之间的关系模式；对审计人员的监督评价等.基于审计人的理论,也可以分为两个层次：第一,审计人对审计委托人的关系理论.该理论主要研究审计人如何准确地理解审计委托人的授权及有关要求,并且提供对审计委托人效用最大化的审计信息,以满足其公共管理的需要.第二,审计人对被审计人的关系理论.该理论主要研究审计人应当如何把握被审计人的心理变化规律,有针对性地实施审计策略和审计程序,并能够保证与被审计人进行最有效的沟通和协调,达到审计效率的最大化.
(3)基于被审计人的理论.从政府审计理论框架的属性来看,关于被审计人有关问题的研究,并不属于审计的专业问题,但是,考虑审计人是将被审计人作为审计对象实施监督的,因此有必要将有关被审计人的理论列入政府审计理论框架.基于被审计人的理论,其核心是审计应当监督谁,监督什么,如何监督,如何反馈信息,如何进行协调.在政府审计理论框架中,首先应当考虑如何基于公权力的法定范围,适当地划定政府审计监督的被审计人的范围及相关的业务内容；其次应当考虑如何有针对性地制定审计计划,实施审计程序,实现审计目标.最后是研究如何与被审计人建立良性的互动关系,对被审计人发生有效的影响.基于被审计人的理论,同样也可以分为两个层次：①被审计人对审计委托人的关系理论.该理论实际上是一种受托责任关系,从政府审计理论角度来看,应当研究作为代理人的被审计人,它对审计委托人需要承担哪些责任,履行哪些义务及其中存在的不当之处,由审计人给审计委托人提出有效控制被审计人的建议.②被审计人对审计人的关系理论.该理论主要研究在实施审计的过程中,被审计人应当为审计人提供什么样的工作条件,以保证审计程序的顺利实施.
上述三个方面的理论,反映了政府审计理论应当研究审计关系中三个关系人之间的互动式的、双向交流的六种关系,理顺这六种关系,才能保证审计关系的有序性,使政府审计达到最优运行状态.
(三)政府审计规范理论
事实上,人类的社会关系是需要通过规则来调节和管制的,对政府审计关系而言,这种规则也是不可缺少的.在这里,所谓的规则就是政府审计规范；所谓的政府审计规范理论,就是研究政府审计中各种关系人适用的规范的理论.
政府审计规范理论是一个相对庞杂的规则体系,这个体系应当是一个“金字塔”式的结构,即从上到下,搭建了一个适用面、强制力越来越小的体系.该理论主要内容包括以下三个方面.
1.政府审计立法理论.该理论主要是解决通过法律手段规范审计关系的有关问题.在该理论中,涉及立法的种类、立法依据、名词&
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2.政府审计准则理论.该理论主要解决如何从规范管理的视角设计审计技术规则的问题和如何为外部机构评价政府审计质量提供依据的问题.审计的技术规则无论是从理性的逻辑推导而产生,还是从实务的惯例归纳而产生,都需要一定的理论支撑,政府审计理论研究通过研究政府审计准则可以解决这一问题.
3.政府审计职业道德理论.该理论主要解决对政府审计人员如何实施道德约束的问题.一旦国家的法律所采用的硬约束手段和审计行业的审计准则软约束手段不能发挥必要的作用时,就需要采用有形规则以外的无形规则――职业道德（在现实中,通常可能具有一定的规则形式）来约束.政府审计职业道德理论,应当主要研究如何通过政府审计人员的社会责任感的培养、自我约束能力的提高,实现对政府审计人员职业行为的有效控制.
政府审计规范理论可以为审计职业界和有关立法机构提供规范审计行为的重要理论依据.没有这种理论,可能使规则的制定具有一定的盲目性,导致规则的实施缺乏可行性和有效性.
四、一种预测：对新的政府审计理论框架前景的判断
基于受托责任研究政府审计理论框架,为政府审计理论研究提供了一种新的思路,这种思路可以构建一个完整的政府审计理论体系,为后续的研究奠定可靠的基础.
（一）基于受托责任构建政府审计理论框架的可行性分析
构建政府审计理论框架,将基于受托责任的审计关系作为研究的主要内容,在理论上和实践上都具有可行性.
理论上的可行性.“科学理论是在经验知识的基础上概括、总结而成的逻辑体系,它通过一系列的范畴、概念、命题合乎逻辑的联系的转化,在思维中完整地再现事物的本质与其发展的规律性.”［4］政府审计的理论,也应当来源于对政府审计相关经验的归纳、总结、提炼.基于受托责任理论研究审计关系,在此基础上所提出的政府审计理论框架,包含了“受托责任”、“审计关系”、“审计关系人”、“审计委托人”、“被审计人”、“审计人”和其他的一系列的概念和范畴,并形成了对政府审计活动规律的总结,达到了科学性的要求.因此,具备作为一种独特的“审计学说”存在的条件.
实践上的可行性.基于受托责任所建立的政府审计理论框架,为现实的政府审计工作提供指导,由于它产生于对当代审计实践的概括,具备一定的普遍适用性.在构建政府审计理论框架时,由于建立了一种超国家化的逻辑起点,因而,所产生的指导意义应当是国际性的.“作为国家重要治理工具的国家审计,其国家特色就越来越弱,”［5］建立一个抽象的上层建筑和意识形态的政府审计理论,仅仅考虑政府审计的工具属性,这就使得政府审计理论有了更宽广的应用范围.
（二）基于受托责任构建政府审计理论框架的应用价值
在国内,专门研究政府审计理论框架的著作与论文很少,中华人民共和国审计署前审计长李金华试图以“审计主体理论”、“审计客体理论”、“审计主客体关系的理论”和“审计运行的理论”为主体构建政府审计理论框架,其观点在政府审计领域产生了一定的影响［6］.这意味着,建立政府审计理论框架对政府审计行业的管理是有积极意义&
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