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验证帐表一致的报告.适用于小型企业.审阅报告只是注册会计师审阅委托人的有关资料后出具的报告.(4)不能对未来事项的实现程度做出保证.
注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认,提供担保或承担责任.注册会计师能对过去已发生的事实做出判断并提出是否公允反映的意见.但未来事项的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变或结果的证据,无法对将来发生的事做出客观的判断,因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小做出保证,否则只会加大注册会计师本不应承担的法律责任.
(5)建立健全会计师事务所质量控制制度.
会计师事务所内部质量管理是各项管理工作的核心、关键.质量就是会计师事务所的生命.如果一个会计师事务所质量管理失控,很可能因某个人或一个部门的原因而导致整个会计师事务所陷入困境,甚至被追究法律责任而破产.例如,震动全国的长城十亿诈骗案,涉及的中诚事务所就在于过多、过滥地设立分支机构,内部没有严格的控制程序,没有必要的审计程序和充分的审计证据,最终因质量问题总所连同13个分所“全军覆没”.因此,会计师事务所必须建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度,并贯彻到实际工作中去,以保证整个会计师事务所的质量.
(6)不得代行委托单位管理决策的职能.
注册会计师接受委托从事会计咨询和会计服务业务,是运用自己的专业知识和经验的优势,指导被审计单位进行会计核算和编制会计报表,或向被审计单位提供更为科学合理的建议或方案.注册会计师不得以被审计单位一名管理人员的身份发号施令,不得代行管理决策的职能.
(7)应聘请或培养复合型法律人才.
注册会计师在执业过程中,几乎每个项目、每个公休日都会遇到法律责任问题,而外聘律师中熟悉注册会计师业务、精通注册会计师法律责任的高水准的律师目前还很少.因此,要有效控制和避免注册会计师法律责任,最好是在注册会计师中培养事务所自己内部既精通注册会计师业务又精通法学的高素质法律顾问,这样在审计过程中,遇到可能承担法律责任的事项时,可以随时向注册会计师提供咨询服务,及时解决注册会计师业务中遇到的法律问题,有效控制法律责任.
(8)与委托单位签订业务约定书.
业务约定书（委托合同）是确定注册会计师和委托人责任的一个重要文件,且其具有法律效力.会计师事务所在承办每项业务时,都应按照业务约定书准则的要求与委托单位签定约定书,尽可能把涉及法律责任的争议消灭在最初阶段,可以有效地避免不该由事务所承担的法律责任,在法律诉讼时也可将口舌之争减小到最低限度.
(9)会计师事务所应建立企业资料库,慎重选择被审计单位.
会计师事务所应建立企业资料库,在独立审计准则中就要求注册会计师对被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况有深入的了解.如被审计单位经营的业务类型、产品、经营特点及主要的产业政策,关联方及其交易的存在情况,被审计单位的内部控制制度的完善情况等.在评估固有风险时,注册会计师应着重考虑管理人员的品行和能力、业务性质、容易遭受的损失或被挪用的资产等因素.若对企业的经营状况缺乏了解,将导致注册会计师职业判断上的偏差,因而会计师事务所在选择被审计单位时,可根据企业资料库中该客户的相关资料作出慎重选择,以减小发生法律诉讼的可能性.
结束语
注册会计师法律责任的产生,是社会主义市场经济发展过程中的一种必然结果,是一个无法回避的必然事实,我们应不断健全和完善我国现有的注册会计师法律责任系统,这需要整个社会的支持和理解,更需要法律界的支持和帮助.另一方面,注册会计师应不断改进审计技术和方法,增强法制意识,加强职业道德建设,使得对审计质量的提高从一种朦胧的意识变为自觉的要求,从自觉的要求变为强制的要求.这需要注册会计师自身的努力,从而在全行业齐心协力下,迅速改变目前注册会计师所处的被动局面,在维护市场经济秩序,建立公平机制中发挥其应有的功能.
参考文献
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4.李若山《我国会计问题的若干法律思考》《会计研究》1999年（5）
5.毛岩亮《民间审计责任研究》东北财经大学出版社1998年
6.李庆军《注册会计师审计失败的成因及规避》《航空会计》2001年（2）
7.丁平准《中国注册会计师法律责任――案例与研究》辽宁人民出版社2002年
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