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6;,资金运动的性质也不同,因此在税务的处理上也是有差异的.在民办高校会计核算中,尽管税金不是主要的支出,但税金与费用还是有一定区别的.《民间非营利组织会计制度》中没有规范税费的核算,因此民办高校缴纳的一些税金在会计核算上就没有统一的核算.从调研的样本来看,民办高校对于缴纳流转税有的计入业务活动成本,有的计入管理费用,有的计入其他费用等,五花八门.另外,在会计实务中对于民办高校是否缴纳企业所得税,民办高校的企业所得税如何核算,在《民间非营利组织会计制度》中没有设置所得税费用会计科目,在业务活动表中也没有设置所得税项目.事实上,民办高校有些收入是属于所得税范畴的,对于民办高校缴纳的所得税是在业务税金中核算,还是单列所得税费用,这是一个必须明确的问题.3、《民间非营利组织会计制度》报表体系不能体现民办高校的财务状况和业绩成果
《民间非营利组织会计制度》中的资产负债表不能体现民办高校真正的财务状况.如只设置了净资产,没有设置净资产中出资人的资本金.
《民间非营利组织会计制度》的业务活动表不能体现民办高校的业绩成果,其业务活动表在最后反映的是本年的净资产变动额,报表过于简约,不明晰,不利于报表的使用者对财务信息的解读.虽然民办学校是不以营利为目的的,但作为核算国家公共资金的事业制度都明确反映结余,难道民间资金反而不应反映结余.任何一个组织可以不以营利为目的,但作为会计核算应该明确反映结余,这有利于一个组织衡量自身一个会计年度的业务状况,也有利于管理部门评判民间非营利组织的宗旨、营利性.
三、民办高校会计制度的建设
上海、江苏、河南等省市的教育主管部门会同财政部门,相应出台了一些地方性的会计规章,制定了本地的《民办高校会计核算办法（试行）》,如《海市民办高等学校会计核算办法（试行）》及江苏省《民办高校财务制度》和《民办高校会计制度》,以规范民办高等学校会计核算,保证会计信息的真实、完整.这些制度的出台和施行为其他地区对加强民办高校会计核算方面起到了很好的示范作用.2013年12月30日财政部颁布的《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）,结束了《高等学校会计制度（试行）》严重滞后的状态.但民办高校目前却没有国家统一的民办高校会计制度.
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随着国家经济体制改革的不断深化,民办高校在我国高等教育中的地位会越来越重要,规范民办高校的财务与会计,使其健康发展,是个亟待解决的问题.
1、建设思路
（1）以现行的国家相关法律、法规为依据,结合民办高校的特征制订民办高校会计制度.近十年来,中央和地方出台了一系列有关民办高校管理和学校财务管理的法律和规定,为研究和设计民办高校财务会计制度提供了相应的政策依据.主要有：原国家教委制定的《民办高等学校设置暂行规定》；国务院颁布的《社会力量办学条例》、《民办教育促进法》及其《民办教育促进法实施条例》；2000年国家颁布的新《会计法》；2012年12月18日财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》和2013年12月30日财政部印发的《高等学校会计制度》；2004年的《民间非营利组织会计制度》；2006年的《企业会计准则》.这些法规和规章虽然有些比较原则,有些不是针对民办高校的,但其中一些重要原则和精神是设计民办高校会计制度的重要依据.
我国民办高校近十多年的迅速发展,在办学实践中,逐步形成了民办高校资金运动与财务管理上的一些特征.业务活动具有与公立大学相同的核算内容,基础业务上可参照《高等学校会计制度》,做到与公立大学财务信息的相对可比性；民办高校后勤管理社会化.与公办高校相比,民办高校实行了真正意义上的后勤社会化.如食堂、学生公寓、医疗、卫生服务等都引入社会资金,在设计会计制度时应考虑这一特征；民办高校建立有效的财务约束机制.民办高校经费全部自筹,并独立承担民事责任,存在较大的经营风险,多数民办高校建立了财务约束机制.在经费安排上坚持以教学发展为中心,主要经费支出包括教学科研经费、公用支出经费和事业发展经费.民办高校注重人才培养成本核算.全国大多数民办高校一般是按二级学院或系部进行人才培养成本核算,严格控制一般管理费用支出,节省经费开支,部分学校还定期检查预算执行情况,分析人才培养成本.民办高校会计监督社会化.多数民办高校实行董事会领导下的校长负责制,一定程度上做到了企业化的产权分离,民办高校规定财务决算须由社会中介机构进行审计,确保会计报告公允、真实地反映学校的财务状况和业绩.民办高校引入了经营学校的理念,注重效益的评价,提高了各类资源的利用效率.
（2）民办高校会计制度应具有针对性和可操作性.民办高校会计制度不同于公办学校,应当充分体现“民办”的特点.民办高校是一个具有极强的公益性,又具有一定产业属性的实体,在会计制度设计上,应引入企业核算的相应内容,在办学成本核算和净收益的分配上可参照企业会计准则的相关规范,注重可操作性.
（3）借鉴国外私立大学会计核算的相关规定,结合我国国情制定民办高校会计制度.在私立高等教育比较发达的国家,如美国、日本、印度等都用法规形式确定政府对私立高校的资助.在会计核算上,许多国家都制定了相应的会计准则.如1971年,日本文部省颁布了《学校法人会计基准》,对民办学校的会计核算作了具体规定,给我们以有益的启迪,值得借鉴.
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2、《民办高校会计制度》的基本特点
（1）明晰民办高校的产权关系.《民办高校财务制度》对学校的净资产进行分类,引入资本金概念,将学校净资产分为投入资本、教学基金和专用基金三类.投入资本为办学者原始投入的资金（资产）,属办学者所有；教学基金和专用基金为学校在办学过程中的资产增值,属学校所有.通过对学校净资产的划分,规范办学者与学校的经济关系.学校撤销时,办学者的投入资本可作为返还出资者原始投入的依据.（2）以权责发生制为会计核算基础.民办高校作为自主办学、自负盈亏的办学实体,正确核算办学成本及费用,应将收益正确地划分当期收益与预期收益.因此,会计核算应以权责发生制为基础.根据民办高校资金运动的特征相应引入累计折旧、待摊费用、预提费用、业务收支结余、净收益分配等会计科目,由于教学学年与会计年度的不一致性,将学年学费收入在两个会计年度间合理划分.同时,对民办高校进行成本核算,及时反映民办高校物化劳动和活劳动的耗费情况.固定资产应计提折旧,按固定资产的特征选择折旧方法,使耗费的资产得到及时补偿,使其会计核算更为科学、合理和稳健,有利于民办高校的持续、健康发展.
（3）允许投资者取得合理回报.《民办高校会计制度》应规定办学者取得合理回报的具体核算办法.规范学校净收益分配,民办高校净收益的分配原则是优先考虑学校的未来发展,其次才是办学者的回报.首先计提一定比例的发展基金；其次给投资者合理回报,合理回报“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”；再次将剩余部分作为事业基金,用于事业发展和弥补以后年度的收支差额.净收益额为零或负数的,不得分配出资人投资收益.
（4）正确区分和核算费用支出.《民办高校会计制度》中的费用支出应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹
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