论文网
税收方面论文范本,与推行税收执法责任制的法律相关毕业论文提纲
本论文是一篇税收方面毕业论文提纲,关于推行税收执法责任制的法律相关学年毕业论文范文。免费优秀的关于税收及税收法律及行政执法方面论文范文资料,适合税收论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
摘 要税收执法责任制不单单是一项内部制度,从法律意义上讲,它是当前情况下监督征税机关权力、保障纳税人权益的中坚力量.本文主要从法律角度思考税收执法责任制的法理意义,分析了现在推行的难度并提出了改进的建议.
关 键 词税收执法责任制法律意义法律问题完善
中图分类号:D922.2文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)02-048-02
一、税收执法责任制的法律意义
(一)从税法原则来看,税收执法责任制是保障纳税人权利的必要措施
税法的基本原则主要包括宪法原则、法定原则、公平原则和效率原则.税收的宪法原则,又称依宪治税原则.宪政是以宪法为核心的民主政治,其核心一是对政府权力进行合理限制,二是保障公民的基本权利.遵循宪法原则集中体现在对征税主体权力的科学设置和对纳税主体合法权益的有效保障两个层面上.
传统的税收定义认为,税收是国家依据其政治权力,它具有强制性、无偿性和固定性的特征.要摒弃传统对税收权利关系上把税收法律关系当作税务行政关系的简单描述,以及认为纳税人和国家之间由于社会地位与法律地位的区别而处于非对等地位的错误观念,只能依照税法中的宪法原则对纳税人权利进行最根本的保护.
另外,税收公平原则反映的主要内容,同样也体现了对纳税人权利的保护,包括强调在立法过程中要广泛吸收各层面纳税人参加,体现公开透明,保障了纳税人的参与权和知情权.其次,公平原则同样强调权利义务的对等原则,即征税主体与纳税主体,立法主体与纳税主体间的权利义务应该是对称的.
而权利问题是法治建设的核心问题.因此,只有以完善的税收法治为前提,改革税收执法、健全税收司法,才可以从根本上保障纳税人应有的权利.而税收执法责任制则是从实际的意义上遵循了税法原则,健全了法制体系.只有建立完善了执法责任制,才可以对税务机关的行政权进行监督,同时保护纳税人的合法权利.
(二)从防范执法风险角度来看,税收执法责任制是税务机关健康运转的必要前提
从客观原因看,税收法律规定混乱,增加了执法风险,也对执法责任制提出了更高的要求.国家税务总局有关部门对全国1994年～2005年发生的税务行政复议及应诉案件进行了全面分析,以求能够准确把握实际执法中引发税务行政复议诉讼案件的动因.调查发现,在税务行政复议诉讼案件反映出的税收政策问题中,有税收政策违反相关法律规定的,有税收政策之间相互矛盾的,也有税收政策缺乏可操作性的.在这样的法律背景下,税收执法责任制能够明确责任、防范风险的作用尤其需要更多显现出来.
另一方面,从主观原因分析,反映在行政执法中的税务机关自身的问题多种多样.在税务应诉案件中,有的是证据取得、运用不当,有的是违反法定程序、个案批复随意,还有的是因为一些执法人员素质不高,缺乏必要业务常识,或是缺乏工作责任心.至于税务行政复议及应诉工作本身也存在一些问题,比如在办理税务行政复议案件过程中,复议机关不能坚持保护纳税人和自我监督的原则,袒护下级税务机关的情况时有发生,税务行政复议应诉工作沟通不够,办案人员不足且职责不够明确等等.针对这些问题,一旦要追究执法责任,就经常很难区分,突出表现为税务部门之间互相推诿.在这种情况下,要真正做到谁违法,谁承担,就必须贯彻执行好税收执法责任制,这样也才能防范执法风险.
而且,从税收执法责任制与税务执法风险的关系来看,两者不是平行的,而是互相影响的.严格推行税收执法责任制,才能降低税收执法风险,而执法风险的降低,又能推动执法责任制的发展和完善.
二、当前税收执法责任制推行中遇到的法律问题
(一)现行法律缺位,使得税收执法责任制的推行障碍重重
税收执法依据不统一、不完备,效力级次低,补充规定多且杂.既有“无法可依”的窘况,也有“依法打架”的尴尬.
1.对纳税人来说,普遍存在着重义务、轻权利.从法理角度看,权利义务是等量的,税收关系作为一个法律关系,征收机关和纳税人应该都是权力义务的综合体.纳税人作为独立的市场主体,其权利和利益不仅受到了纳税人自身的关注,而且也得到包括政府在内的社会各方面的重视,纳税人的权利在法律上得到了明确的承认.宪法中仅强调了纳税的重要性,即《宪法》第五十六条之规定:中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务.作为赋税的提供者――纳税人的权利未明确受到国家宪法的保护,其作为债务上的权利仅见于《税收征管法》,作为行政相对人的权利则散见于多个相关税收法律法规之中,且规定的范围过于狭小,无法充分保障纳税人权利的实现.也正因为如此,执法责任制的推行,显得格外力不从心.
2.对税务机关来说,很多现有执法依据级次太低且内容不完善.目前实行的税法中,25个税种单行法由全国人民代表会制定的法律仅有两部,即《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》.其余大部分的单行税种立法都是以行政法规或部门规章的形式颁布的.然而,真正在税法领域起作用的,还不仅仅是这些法律、行政法规和规章,而更主要的是由财政部、国家税务总局、各省级人民政府制定的大量税收规章或税收规范性文件.这些税收规章政出多门,数量庞大,名称杂乱,且相互冲突,导致已出台的税收法律中存在大量的空白地带,客观上形成了无法可依、有法难依的局面.同时,法律执行机关又成了实际上的立法机关.在制定税法时肯定会从自己的立场出发,过多地考虑行政要求,使税法整体上向行政机关倾斜,增加了执法者自由裁量权的行使空间.以上的种种状况,造成了税务执法者在行政过程中有时找不到恰当的依据,大大增加了税收执法责任制推行的难度.
3.税收执法责任制在推行中也有法律上的欠缺.像《法官法》、《检察官法》都有专门的立法规定法院、检察院的特殊执法的权力和责任.而一般的行政机关可以参考相关行政法规追究执法责任,但是由于税收工作的特殊性和专业性,使得在具体工作中,不能参照普通的行政法规.《税收征管法》虽然规定了纳税人的很多权力,但是没有对征收机关违法渎职的行为设计相应的罚则,这对于追究征收机关相关人员的责任是非常不利的.按照法律规则的三要素来说,缺少了法律后果不能算是完整的规则.也就是说,当税务征收违法时,无法找到一个能够制止不法侵害行为,并为之提供补救的程序和制度体系时,进行责任追究的规定也就形同虚设.
(二)执法责任制本身过于模式化,没有与整个税务行政过程结合好
一是征管体制改革仍须不断完善.部门之间的合作与协调始终不尽人意,工作环节增多,手续变杂,工作量增大,部分责权分离,有权的无责,无权的有责,权力和责任互相交叉,相互推诿扯皮.二是执法责任难以界定,表现为该做的不做或做不好,不该做的却做了,存在“越权”的现象.三是税务行政执法过错行为中单位责任与个人责任的构成要件划分不清,过错的要素以及好坏程度的解释都是开放性的,弹性较大.四是考核监督机制缺位.受计算机考核指标适用度的影响,人工考核难以避免主观性,影响了监督的公正、客观,而计算机考核只能对在计算机中留有痕迹的行为进行考核,而由于税收执法者是各个动态的执法个体或小集体,都具有一定的自由裁量权,实际上有许多执法行为是不通过计算机系统的,机器考核难以反映真实情况.五是重追究轻激励.税收执法责任制要达到责权利的结合统一,追究与激励并重,目前实施的税收执法责任制虽对税收执法建立了评议考核制度,但没有明确的激励机制,责任人感受不到其努力带来的回报与尊重,这种失衡造成部分基层执法干部一定程度
税收方面论文范本,与推行税收执法责任制的法律相关毕业论文提纲参考文献资料：