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的重要来源.对国际电子商务征税,是不容置疑的.其一,是国家经济主权的体现,其二,有利于国家财政收入的增长,其三,作为一种商业活动,对国际电子商务是征税有利于创造内外公平竞争的市场环境.但税收法律制度与国内的扶持政策如何相辅相成税收政策如何做到适度有效,将极大地考验立法者的智慧.以下几方面可供参考:第一,确立国际电子商务税收立法的基本原则:税法公平原则,电子商务应保持传统贸易的税负一致,不导致税收负担的不公平分布,影响到市场对资源的合理配置,税法中性原则,不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视且征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择,不应该对高新技术的发展构成阻力,国家税收权利原则,要确定对国际电子商务征税实行“属地主义”和“属人主义”结合.以我国为例,应以收入来源地管辖为主,以居民税收管辖为辅.
第二,建立专门的国际电子商务税务登记制度,严格实行财务备案制度,促使跨国纳税人建立健全财务会计制度,保存相关资料,依法办理税务登记办理纳税事项,使用电子商务交易专用发票,确定电子申报纳税方式,完善管理环节,从而对之后的征收环节提供根据.
第三,重新明确增值税、营业税、所得税的征管范围,对于网上交易的数字化产品视为提供服务金额特许权转让征收营业税,在现行税收管理办法中加入关于电子记录、保存和加密的相应条款,使对网络交易征收税款有据可依.
第四,针对跨国纳税人利用国际避税港避税的行为,实行严格的禁止.即禁止纳税人在避税港设立基地公司,禁止非正常利润转移,取消境内股东在基地公司分配股息所得的延期纳税待遇.
第五,针对跨国电子商务交易方式下关联公司利用转移定价进行国际避税的情形,应大力加强与有关国家的合作,开展双边情报交换活动,互相交换有利于正确查定对所得或利润征税的所有情报,特别是关联公司转移利润的情报,以及两个成员国的企业在第三国交易以逃避税收的情报.
注释:
①中国互联网网络信息中心.第24次中国互联网发展状况统计表.2009年7月16日.
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②中国互联网网络信息中心.第25次中国互联网发展状况统计表.2010年1月15日.
③廖益新.跨国电子商务的国际税收法律问题及中国对策.东南学术.2003(3).
④杨坚争.国际电子商务.电子工业出版社.2009年版.
⑤廖益新.国际税法学.北京大学出版社.2008年版.
⑥那力.电子商务与国际税法.当代法学.2001(3).
⑦何瑶.电子商务国际避税问题及中国的对策.税务与经济.2001(4).
参考文献:
[1]余劲松,吴志攀主编.国际经济法.北京大学出版社、高等教育出版社.2009年版.
[2]吴志忠主编.国际经济法.北京大学出版社.2008年版.
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