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0;业务范围和其他条件,可以是负有限责任的法人,负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任.这是我国对会计师事务所所设立的条件,而当前我国的会计师事务所多财务有限责任的形式.因此其责任承担的上限是受限的,注册会计师进行审计的企业一般为上市公司或者具有巨额资产的大型企业.在进行审计工作中,会计师事务所的违法成本很低,而基于违法审计却可能获得的收益却很高.因此,注册会计师在进行审计工作时明显难以保持地位独立.事务所在为追求利润的最大化,大量接受审计委托,因此难以保证审计质量和注册会计师的培训.注册会计师个人的原因所导致的法律责任也是重要的原因.

从注册会计师所出具的审计报告的法律属性来看,注册会计师在进行审计工作后所出具的审计报告缺乏有效的监督机制.一般情况下,除非被审计企业出现严重的财务问题从而披露审计报告的有失公允之外,现时法律制度中缺乏对事务所审计工作以及审计报告的监督追责机制.

三、完善注册会计师审计法律责任的研究

（一）完善注册会计师审计责任规范

注册会计师的审计责任的发生有众多的原因,但是目前我国的法律法规对注册会计师的审计责任规定并不完善.因此可以通过完善《注册会计师法》为契机,明确注册会计师责任承担的种类以及责任承担的分配.对上市公司以及注册会计师审计工作的监管应该参照银行业或者保险业的做法,设立专门的监督管理机构.我国目前对注册会计师审计工作进行监管的的法律规范还不合理,注册会计师审计法律责任的承担还不十分明确.在完善《注册会计师法》的过程中,应该在法律中明确注册会计师承担法律责任的情形,这样不仅使注册会计师的行为得到了法律的规范,还能够是委托主体或者被审计主体对注册会计师的行为进行监督.同时应该严格区分,审计责任,经营责任,会计责任等内容.被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师.对注册会计师法律责任的鉴定是一个专业化很强、复杂性极大的工作,可以设立一个由法律界、企业界和注册会计师等组成的法律责任鉴定委员会,专门负责注册会计师在审计过程中的责任鉴定.

（二）加强审计监督以减少违法审计的发生

注册会计师的审计监督包括两个方面的内容,一是审计职业责任的监督,二是审计法律责任的监督.我国《注册会计师法》规定了注册会计师应当加入注册会计师协会.中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则,报国务院财政部门批准后施行.注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务,维护其合法权益,向有关方面反映其意见和建议.注册会计师协会在整个注册会计师管理事务中发挥着重要的作用,作为行业协会组织,其应该依照法律的规定制定符合现实工作要求,促进审计事业发展的行业规范以监督注册会计师的职业责任.同时,政府应加强对上市公司和注册会计师的行业监督.“可以建立同行业的复核制度,由一家事务所或指定的检查人员对另一家事务所的审计业务进行复核、调查和评估,发现问题一样严惩.”T