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资产减值相关论文范文检索,与我国上市公司资产减值会计应用状况相关论文摘要怎么写
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【摘 要】
“价格是围绕价值波动”是市场经济的基本原理,在现实的经济社会里,资产的市场价格或价值在客观上必然面临上下波动.因此,依据会计的谨慎性原则,资产的减值问题,就不可避免地提到企业管理当局的面前.随着全球一体化经济格局的形成,高科技迅速发展并得到应用,产品寿命周期大大缩短,企业经营面临着更大的风险和不确定性,会计信息的真实性,可靠性成为了经济学界共同关注的问题.资产减值会计成为国内外会计理论界研究的重点,但是资产减值会计在我国的发展还很不完善,很多上市公司将资产减值会计作为公司盈余管理的工具.为此,我国在2006年颁布了《企业会计准则第8号―资产减值》,将资产减值作为单独的一项准则来制定,且新准则对资产减值会计的确认、计量以及信息的披露都做出了严格的规定,以便更加真实公允的反应资产的真实价值,为投资者提供与决策相关的会计信息.
【关 键 词】
资产减值,资产减值会计,盈余管理,新会计准则
一、资产减值会计的相关概念界定
（一）资产
资产作为会计的六大要素之一,其定义也随着对会计理论研究的不断深入而日趋完善.关于资产定义的较早描述是在1980年,美国财务会计准则委员会对资产的定义侧重了“未来经济利益观”的特征,同时提出了资产的产生来源于企业已经发生的交易并最终为企业所有.而我国关于资产的定义最早出现在1992年制定的《企业会计准则―基本准则》中,它仅仅说明了资产“企业所有”“货币计量”的属性,并未对资产的特征进行深入的阐述,关于资产的这种描述还是存在很大的缺陷的,因为他忽略了资产最本质的特征“预期会给企业带来经济利益”,进而造成在现实中一些不能给企业带来经济利益的资源仍作为资产在财务报表中进行列报,导致资产虚增,严重误导了信息使用者.鉴于此,2000年的《企业财务与报告条例》和2001年的《企业会计制度》关于资产的定义做出了重大修订,它指出资产在企业过去的交易中形成,并且拥有该资源会导致经济利益流入企业,2006年新准则将资产定义为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业
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（二）资产减值
资产减值也可以称为资产减损,是指因外部因素或者内部使用方式或范围发生改变从而导致资产使用价值降低,由于资产的本质是能够产生未来经济利益,当预计资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值时,我们就说该资产发生了减值.一般情况下,这种减值的发生是非预期的、偶然的.从会计学角度来看,资产减值是由于历史成本和可回收金额这两种计量属性对同一资产进行计量时所产生的计量差异,而这种差异则源于社会经济环境的不稳定性.当资产的可回收金额低于历史成本时,资产的账面价值就不能正确反映其真实价值,该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值.由此可见,资产减值的本质就是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值,在会计上体现为资产的可回收金额低于其历史成本.
（三）资产减值会计
随着我国市场经济的不断发展和会计改革的深入,1998年1月财务部颁布的《股份有限公司会计制度―会计科目和会计报表》又对资产减值计提的范围作出了调整,要求上市公司计提应收账款、存货、短期投资和长期投资等四项资产的减值准备.从2001年开始,《企业会计制度》在上市公司范围内开始执行,首次“将资产减值准备由四项扩展到八项,增加了固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等相应的减值准备,并且要求企业在年末或者定期检查资产是否出现了减值迹象,以确定资产减值损失”.至此实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,但是,在资产减值方面,中国还没有形成独立的会计准则.2006年财政部颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》,将资产减值单独作为一项准则来制定,准则从资产减值的范围、减值迹象的判断、回收金额的确定和信息的披露等几个方面对资产减值做了一个具体的阐述,克服了资产减值理论和实务中的不足,形成了我国独立的资产减值会计准则.
二、新准则下企业资产减值会计的确认、计量、披露
（一）资产减值的确认
1.确认范围
我国新准则引入了“资产组”这一概念,即企业可以认定的最小资产组合.新准则明确规定：“有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组基础确定资产组的可收回金额.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据.”
2.确认标准
目前关于资产减值的确认主要有三种判断标准,即永久性标准、可能性标准和经济性标准.（1）所谓永久性标准,是指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才可以确认.这种标准受到支持的主要理由是因为可以避免确认暂时性减值损失.而反对者却认为要分清什么是暂时性减值、什么是永久性减值是困难的,采纳这种标准可能促使管理当局故意递延减值损失的确认,而且,永久性标准也不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”,这一观念.（2）所谓可能性标准,是指对可能发生的资产减值损失予以确认.美国等一些国家在使用该标准的时候,所采用的确认和计量基础是不同的,确认的时候使用未来现金流量的不贴现值,而计量时则使用公允价值.采用这种标准的缺点是,如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值,那么,即使公允价值小于其账面价值,也不确认资产减值损失.其目的主要是为了与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认.（3）所谓经济性标准,是指只要发生减值（比如,当可收回金额小于账面价值时）就予以确认,而且与可能性标准所不同的是在确认和计量的时候采用相同的基础,这样便于保证相同情况下的一致结果.由于经济性标准避免了对减值是否永久,是否暂时的判断,这样更加易于理解和便于操作,也能够反映外部经济环境的变化对企业资产价值的不利影响,从而成为很多国家资产减值会计所采用的确认标准.（二）资产减值的计量
资产的计量是在资产确认的基础上对资产的价值进行货币表现而列入财务报表的过程.关于资产减值会计的计量,主要涉及到多种计量属性的选择,至于何种资产选择何种计量属性,则是出于对会计谨慎性原则以及资产自身性质的考虑.另外在确定资产可收回金额时,还会涉及到折现率的选择,由于我国资本市场和价格市场&#
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