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0;概念,根据跨国经济活动的范围和形式的发展而变化.例如,常设机构概念根据营业活动的形式,不再是仅仅由外国投资者在东道国设立场所、机构直接从事营业活动,通过东道国的机构、人员代理从事营业活动也十分普遍时,常设机构概念的范围也由原来以固定营业场所为核心要素与以代理人为核心要素构成常设机构并重的局面.网络技术带来的跨国经济活动形式的革命,正是推动常设机构概念发展的良好契机.

（2）降低常设机构的要求,取消常设机构概念中对跨境电子商务活动“固定营业场所”的限制,而将“实质性联系”适用于跨境电子商务活动.

“固定营业场所”是一种适应于传统商务形式的概念,在电子商务中却失去了其存在的意义.在电子交易中,一般情况下,网址是当事人订立合同、付款、完成交付的虚拟场所,其在电子商务交易中的作用相当于“固定营业场所”在传统交易中的作用.而对于网址存在于哪个服务器上,该服务器的地理位置或者其服务器的拥有者这些情况,买方是不会注意的,也不会影响交易的进行.而且网址在许多国家是可见的或者是可以访问的,效果就如同在这些国家分别设立了营业场所,其活动如果满足“从事营业活动”以及质、量上的要求,就可以构成在有关国家设立的常设机构.同时,鉴于电子商务缺乏登记要求的特点,网址转让频繁且无登记要求,因此认定常设机构,不要求外国销售商对其使用的网址存在所有、租赁或其他支配关系,只要其实际使用了该网址即可.

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①质的要求：外国企业从事的应是“实质性”营业活动,而非准备性、辅助性的营业活动.一般而言,如果这些营业活动的目的与整个企业的总目的相同,则可以认定为“实质性”.关于“准备性”、“辅助性”活动的认定,可以参考OECD关于常设机构的注释第42.7段和注释第42.8段中的说明.

②量的要求：外国企业在来源国所从事的营业活动客观上应达到“连续的、系统的”标准.国际税收协定中应该对可能构成常设机构存在的非居民支配的网址在互联网上存续的时间,设定一个最低期限.规定网址活动的最低期限标准的意义,在于排除非居民短暂或临时性地通过网址实施某些营业活动在来源地国构成常设机构的可能性,因为这类短期的和临时性的营业活动并不足以构成非居民与来源地国之间存在实质性的经济联系.另外,明确设定一个最低期限标准,有助于提高征税效益,便于税务机关在执行税收协定的工作中易于掌握认定和取得国际间的协调一致.其次是网址活动的系统性标准.非居民纳税人通过其网址与来源国境内的客户完成的交易额、提供的商品或服务价值金额、或取得后者支付的价款数额,在规定的期限内达到一定的数量规模.在这方面国际税收协定应定出适当的量化标准,如在6个月或12个月内达到或超过一定金额,有权对相应的纳税人征税.但也要对相关事实及情况如交易的频率、数量、持续时间等要素,通盘考虑后加以确定,这需要国际间广泛的协商与协调.

参考文献

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