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摘 要:2006年财政部出台了新的会计准则,会计从业人员理解应用新会计准则有一个循序渐进的过程.就新会计准则中的资产减值损失、资产费用处理、负债费用处理相关科目进行了深入解读.
关 键 词:新会计准则,解读
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)16-0169-01
1“资产减值损失”科目中资产减值计提的解读
准则指南中,一般企业资产负债表中的资产项目有28个,可分为三种情况:(1)17个项目涉及到计提减值的
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2资产费用处理涉及收益、成本、费用等科目的解读
(1)资产购置费用处理.取得交易性金融资产发生的手续费、过户费、印花税等税费,作为投资损失借记“投资收益”科目,取得存货发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本等交易费用计入存货成本,即采购材料发生的采购费用,借记“材料采购”科目或“在途物资”科目,采购商品发生的采购费用,记入“库存商品”科目,取得融资租赁资产发生的费用计入租入资产价值,借记“融资租赁资产”科目,经营租赁中出租人发生的初始直接费用,即在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入当期损益,如果金额较大则予资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益,取得持有至到期投资发生的手续费、过户费、印花税等税费记入“持有至到期投资(利息调整)”科目,可供出售金融资产,属于企业的长期资产,企业持有的意图和其本身的变现能力都不同于交易性金融资产,取得时发生的手续费、过户费、印花税等税费构成其入账成本,借记“可供出售金融资产(成本)”科目.长期股权投资的交易费用处理分三种类型:①同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其包含交易费用的合并对价与取得被投资方所有者权益账面价值的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益.②非同一控制下合并形成的长期股权投资,发生的直接相关费用计入合并成本.③其他方式取得的长期股权投资,按非同一控制下的合并形成的长期股权投资处理,投资性房地产,外购和自行建造过程中发生的交易费用计入成本,固定资产、工程物资发生的交易费用计人成本,固定资产的预计弃置费用,按现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债,生物资产,外购生物资产发生的交易费用计人生物资产成本.可以看出,长期资产的初始直接费用一般记入其成本,短期资产的初始直接费用一般记入当期损益(如交易性金融资产、经营租赁资产,但存货例外).
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(2)资产后续费用处理.交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、工程物资一般无后续费用.对于存货的后续加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造费用计人存货成本.②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不计入存货成本,在发生时确认为当期损益.③需要通过长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货借款费用可以资本化,否则只能费用化,融资租赁资产,承租人应当在租赁期内按实际利率法将未确认融资费用进行分摊,计入“财务费用”或“在建工程”科目,投资性房地产的后续支出,符合投资性房地产确认条件的资本化,否则费用化,在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记“在建工程(待摊支出)”科目.自营工程领用的工程物资、原材料或库存商品的,应负担的职工薪酬,辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理运输等劳务,及满足资本化条件借款费用的借记“在建工程”科目.固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,满足固定资产确认条件的,计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值,不满足固定资产确认条件的修理费用等,在发生时计入当期损益.即能增加资产价值的后续费用一般资本化,记入该项资产的成本.
(3)资产处置费用处理.融资租赁资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资元处置费用.交易性金融资产的处置费用,通过“投资收益”科目核算,库存商品的处置费用通过“销售费用”科目核算.投资性房地产的处置费用借记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目.固定资产的处置费用记人“固定资产清理”科目,在建工程在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记“在建工程”科目,盘盈的工程物资贷记“在建工程”科目,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出――非常损失”科目.可以看出,除了在建工程外其他资产的处置费用均记入相关损益.
3负债费用处理涉及损益、负债、资产等科目的解读
一般企业资产负债表19个负债类项目中只有短期借款、交易性金融负债、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等涉及到费用处理,且只有初始费用和后续费用,不涉及处置费用.
(1)初始费用的处理.企业承担的交易性金融负债发生的交易费用,借记“投资收益”科目,对于应付票据,企业支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,企业借入长期借款时预先扣取的利息借记“长期借款(利息调整)”科目,企业发行债券发生的折价、相关费用等借记“应付债券(利息调整)”科目,对于长期应付款(主要对应两类资产:企业融资租入固定资产,企业超过正常信用条件延期支付价款
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