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摘要：审计独立性是注册会计师职业道德准则中最基本的准则.在当今社会,审计独立性受到各方面因素的制约和干扰.就其影响审计独立性的因素进行探讨,并提出维护审计独立性应采取的对策.关键词：审计独立性；对策；注册会计师中图分类号：F23

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文献标识码：A

文章编号：16723198(2009)190172021　审计独立性的含义在财务报表审计的委托代理关系中,理论上是公司的财产所有者委托注册会计师审计,但实际上是公司的经理人在控制注册会计师的选择,是经理人在委托注册会计师审计,从而影响了注册会计师独立客观地发表意见.在这种委托代理关系的制度安排中,最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人.独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务,应当保持形式上和实质上的独立.形式上的独立性,是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务,不能是企业的主要贷款人,资产受托人或与管理当局有亲属关系等等.否则,就会影响注册会计师公正的执行业务.实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立,是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时,应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰,保持客观且无私的精神态度.因此,注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益.2　影响审计独立性的因素2.1　服务市场需求不足注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离.我国会计师事务所可以从事审计、资本验证等法定业务以及管理咨询等非法定业务,但当前仍以法定业务为主,其服务也主要是满足于相关主管部门的需要.绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要,而是应付政府部门的要求,将注册会计师服务视为过关的一道程序性工作.我国审计市场的现状是供大于求,审计市场处于买方市场,因此,作为供应方的注册会计师,相互之间的竞争非常激烈,为了求得生存和发展,他们必须去尽力争取客户,这样在选择服务对象时就常常处于被动地位,注册会计师审计独立性也就很难得到保证.2.2　政府管理存在欠缺这主要体现在立法和执法两方面.首先在立法上,我国的审计准则存在一些相互矛盾之处.如一方面要求注册会计师要保持超然的独立性,对公司的财务报告提出客观、公正的审计报告,另一方面却提出事务所要受上级政府机构和上级事务所的领导,这样注册会计师很难在独立性和上级领导有冲突时做出维护独立性的选择.其次在执法上,对注册会计师审计失误的打击力度不够.从会计师事务所角度来看,他们是否愿意配合市场,降低审计服务质量,主要取决于市场相应的制度性因素,特别是事后的法律风险程度.如果法律对注册会计师处罚力度大,注册会计师就不敢玩忽职守,只顾眼前利益,冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己的声誉、断送自己的前程,就能够保证注册会计师独立、客观、公正的立场.在我国,注册会计师因为审计失误而被处以重罚的情况很少见,当注册会计师审计失误时,一般只需承担民事责任,比如经济罚款、警告、没收财产、吊销执照等,而很少承担刑事责任.2.3　非法定审计业务对注册会计师独立性的影响由于注册会计师行业是一个知识密集、人才荟萃的行业,注册会计师不仅精通会计、审计、财务,还通晓其他多方面的知识.因此,他们除提供法定审计业务之外,还提供会计咨询、会计服务等非法定审计业务.其初衷是希望借助注册会计师丰富的财务会计知识和管理经验,帮助被审单位规范会计业务,提高管理水平.但允许事务所开展代理记账、代编报表等管理、咨询服务业务,同时也就意味着审计人可以对自己承办的业务进行监督,并使事务所“不务正业”和“合作舞弊”成为可能.2.4　公司法人治理结构不健全独立审计本来是注册会计师接受财产所有者的委托,对财产经营者的受托经济责任履行情况进行的审查活动,存在着委托人、被审计人与审计人三者的特殊关系.但是,目前我国现行的公司法人治理结构不健全,很多企业的产权关系不明晰.股份公司所导致的所有权与管理权的分离,使得作为实质性审计委托人的股东很难行使其对公司的监督权.审计关系的失衡,使得注册会计师独立性受到严重的影响.2.5　事务所的组织形式和规模事务所的组织形式和规模决定了注册会计师对客户管理当局压力的承受能力.一般说来,合伙制的事务所因其所负的无限责任和健全的自律机制,宁可损失客户也不会代其隐瞒舞弊行为,从而保证注册会计师的超然独立地位,跨地区、多元化的大型事务所因其经营规模较大使得它损失某一客户的代价远远小于因不报告舞弊行为而付出的信誉代价.它们与小型事务所相比,独立性更强.3　加强审计独立性的对策3.1　完善公司治理结构,规范审计付费制度要改变目前我国“一股独大”的现象,必须实现股东结构、股本结构多元化,建立完善的公司治理结构,在公司内部设立股东大会、董事会、监事会,实现董事会对经理层的战略指导和有效监督,确保董事会领导下的公司经营管理活动不背离股东利益最大化追求方向；明确监事会职能,使监事会真正发挥监督作用.同时设立董事会下属的各专业委员会,尤其要在董事会下设立由非执行董事、监事或外部董事组成的审计委员会,由审计委员会作为委托人,出面委托会计师

注册会计师相关论文范文数据库事务所,来评价独立审计人员的工作并决定其付费标准,规范付费方式,以减少审计人员与管理当局合谋的机会,并由此减小会计师事务所担心被更换的压力,以保证在审计中坚持独立性.3.2　逐步取消有限责任的事务所组织形式事实证明,有限责任会计师事务所这种组织形式不利于注册会计师审计独立性的维护,不利于审计质量的提高.要想让中国注册会计师执业能独立、公正、公开,必须要让注册会计师及其事务所承担无限的财产责任,逐步改建为承担无限责任的“合伙制”会计师事务所组织形式.就是要强化出资人或审计人员的责任,以促使其提高风险防范意识和执业的质量,同时增强审计人员抵制管理层压力的能力,维护其审计独立性.3.3　正确处理非审计业务的承接问题对待日益增多的非审计业务,审计界应积极加以防范,了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度,对严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以抵制,禁止会计师事务所既承担审计业务,又提供非审计服务.同时还要考虑事务所对单一客户收费过高以及与某一客户关系过长对审计独立性的影响.3.4　加大对会计师事务所的监管力度,完善独立性的审计市场在行业监管方面,对违反独立审计准则的行为加强处罚力度,保持会计师事务所维护自身独立性的外在压力.应该说会计行业管理中还存在处罚不一原因,但会计行业内部也表现得很不成熟.职业团体和证券管理部门对违纪的会计师事务所往往处罚偏轻,客观上阻碍了审计独立性的提高.因此,笔者认为,不仅应从刑事上追究违纪的会计师事务所,而且还应让它对投资者造成的损失进行赔偿.同时对现行的年检制度和法令条文进行完善,进一步完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》,严格执行《注册会计师行业举报工作暂行规定》,加大对违法违纪的会计师事务所的查处力度.注册会计师职业团体要合理定位,要与国家司法机构加强合作,共同处理舞弊案件.总之,独立性是注册会计师职业道德准则中最基本的原则,是客观公正原则和职业道德规范的基础.在我国新旧体制转轨的历史时期,审计独立性必然会受到来自各方面压力或因素的干扰,积极主动采取相应措施消除这些因素的影响,将有助于社会经济持续健康稳定发展,进而促进会计师职业道德建设和审计独立性原则的加强和巩固.参考文献[1]王爱国,史维.论审计的独立性[J].审计研究,2004,(4).[2]石莹.关于审计独立性的讨论[J].

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