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关于企业合并会计方面论文范本,与新准则下企业合并会计处理方法相关论文怎么写
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摘 要:企业合并已成为影响现代社会经济发展的一个重要因素,企业合并现象的出现,对于会计提出了新的要求.指出了新准则下关于企业合并的会计处理方法在具体应用过程中存在的种种问题,并提出了相应的对策建议.
关 键 词:新准则,会计处理方法,存在问题,对策建议
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)08-0183-02
2006年财政部发布了《企业会计准则20号――企业合并》,该准则立足中国的实际国情,在借鉴国际会计准则合理内容的基础上,重点对同一控制下与非同一控制下企业合并的确认,计量和相关信息的披露进行了规范.
新准则首先提出了同一控制下的企业合并和非同一控制下的划分,即“参与合并的企业在合并后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并.”而除此之外则为非同一控制下的企业合并.
1购买法和权益结合法在企业合并中的具体运用
国际会计准则逐渐淡化了权益结合法,而我国在现有国情的基础上,仍然保留了权益结合法,并规定同一控制下的企业合并采用权益结合法.购买法以及权益结合法两种会计处理方法是不同的:
(1)假设前提不同.购买法的前提是:企业合并是一个主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易.合并后,经济资源流出方获得了经济资源的控制权,而被合并方则丧失了对经济资源的控制权.简而言之,购买法强调的是经济行为是“交易”.权益结合法的前提是:企业合并是权益的结合而不是购买.其实质是参与合并的各方企业所有股东联合起来控制他们全部的净资产,以继续共同分担合并后企业主体的风险和收益,是原企业所有者风险和利益的联合.一言以蔽之,权益结合法强调的经济行为是“联合”.
(2)运用环境不同.新准则规定:同一控制下的企业合并采用权益结合法处理,非同一控制下的企业合并采用购买法处理.同时明确界定了同一控制与非同一控制的概念.
①对于同一控制,新准则规定:参与合并的企业在合并后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并.因此,可以看出同一控制下的企业合并由于合并各方受同一方控制,合并前后没有本质的变化,相关的账务处理金额及报表金额以合并前原账面价值为基础.
②对于非同一控制,新准则规定:参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并.非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的前提下,一个企业购买另一个或多个企业股份或净资产的行为.参与合并的各方,在合并前后均不属于同一方或多方最终控制.
(3)具体处理方法不同.新准则明确指出对于符合同一控制下的企业合并采用权益结合法,对于非同一控制下的企业合并采用购买法.
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①权益结合法,即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,不形成商誉,合并对价与合并中取得的资产份额的差额调整权益项目.在权益结合法下,将企业看成是一种企业股权结合而不是购买交易.
②合并成本的确认.合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益.
③合并费用的处理.合并方为进行合并所发生的各项相关费用,包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益,为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债券的初始计量金额,企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益.
④合并方合并财务报表的编制.合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表.合并资产负债表中被合并方的资产、负债,应当按其账面价值进行计量,合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润,被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映,合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量.
(4)购买法,即一个企业购买另一个企业的交易,按照购买法进行核算,按照公允价值确认所取得的资产和负债.购买法视合并行为为购买行为,注重合并完成日资产、负债的实际价值.
①合并成本的确定.合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量.②合并差额的处理.合并差额分三种情况分别采取不同的处理方法.其一,购买方已持有的对被购买方的投资,在购买日的公允价值与账面价值的差额,计入当期损益,其二,在购买日,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉,其三,在购买日,购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额,其差额应当计入当期损益.
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③合并费用处理.购买方为进行企业合并发生的各项直接费用,应当计入企业合并成本.发行权益性证券的发行费用应当冲减所发行的权益性证券的溢价收入,无溢价收入或溢价不足以冲减的部分,冲减留存收益.
④购买方合并财务报表的编制.企业合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示.母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,可确认为商誉或者当期损益列示.
2权益结合法与购买法在具体应用过程中存在的问题
新准则在国际会计准则以及我国现有国情的基础上,对企业合并的会计处理方法做了严格的规定,对同一控制下的企业合并采用权益结合法,对非同一控制下的企业合并采用购买法,但是两种会计处理方法在应用中仍然存在不少问题.
2.1权益结合法在应用过程中存在的问题
(1)权益结合法所要求的分不清购买方的企业合并在现实中很少存在,因为在大多数情况下,股权交换合并都会有主合并企业,合并后占股东多数的一方支配并购后的企业实体,即便两个实力相当的企业进行真正的股权联营,这种情况下采用公允价值进行计价更加恰当,因为在这种情况下并非分不清购买方的企业合并,可以认为产生新的经济会计实体.
(2)权益结合法往往成为企业期末操纵利润的手段.我国合并会计准则规定,权益结合法下的企业合并,合并的利润表不仅要包括合并后的利润,而且要包括被合并企业合并前所实现的利润.这样,权益结合法很有可能成为企业期末操纵利润、优化业绩的手段
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