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摘 要:现金流量在公司财务报表中的重要性逐渐增强,人们也从各方面加强了对现金流量的管理.然而在对现金流量管理的过程中,却出现了对现金流量进行操纵的行为.通过分析比较,试图对现金流量的管理和操纵有更深的认识.
关 键 词:现金流量,管理,操纵
中图分类号:C93
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)13-0049-01
1现金流量管理的内涵及手段
现金流量是指公司在一定时期内现金的流人量和现金流出量.现金流量管理是公司为达到价值最大化这一目标,通过监控、分析和调整等手段,对经营、投资和筹资活动现金流人、流出的时间和数量进行的一种全面的、系统的管理活动.现金流量管理贯穿于公司管理的全过程,涉及到公司管理的各个方而现金流量管理的具体内容就是要加速现金流人,控制现金流出,以及维持合理的现金日常持有量.
公司的现金流量管理的最终目的是使公司价值最大化,其直接目的是避免由于现金流入与现金流出出现巨大缺口而引起的长期的现金短缺,其管理手段是监控、分析和调整.如果公司在未来一个相当长的时间内无法支付到期的帐款,那么公司就会无法生存.因此需要对现金流量进行管理,并通过一系列的措施来解决现金流量的问题,从而使公司在整个生命周期中有足够的现金流入来应付现金流出.现金流量管理存在于公司的整个生命周期,当公司面临紧缩的信用时,我们必须找到正确的方法来解决这个困难,从而使公司的现金能够正常流入.一般说来,对现金流量进行管理的具体手段主要有:
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1.1提高经营现金流量的周转速度
(1)及时的开具发票和收款最好的做法是当一项交易结束时,立即开具发票并收取帐款,而不是推迟一段时间.
(2)预收帐款不是等待一项交易结束时才收取款项,最好是要求客户在交易之前预付一定金额的款项.
(3)给予一定的现金折扣公司可以给那些在信用期内付款的客户一定的现金折扣,以刺激客户及早付款.
(4)推迟付款公司应在帐款到期的时候支付款项,而不是在交易结束时立即付款,这样可以使现金在公司中保留较长的时间.
1.2对投资和筹资活动中现金流量的管理
如果经营活动产生的现金流量无法满足公司的投资需求时,公司应该考虑采用负债或者权益筹资方案来增加公司的现金流入,同时还应该考虑投资或筹资活动中流出的现金,是来自于公司的经营活动还是投资或筹资活动.
1.3现金流量风险的预警管理
及时发现风险,实现风险事前控制是非常必要的.针对不同成因的现金流量风险,公司应采取不同的预警方法.对于营运的风险应通过现金循环周转率、销售增长率等指标来预警,对于信用风险应通过应收帐款、偿债能力指标等进行预警.
总之,对现金流量进行管理可以提高现金流量的周转速度,减少资金的占用量,增强企业抗拒风险的能力,避免不必要的浪费.
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2现金流量操纵的内涵及手段
现金流量操纵是指不遵循会计规则的安排,而在其框架约束之外对现金流量进行操作,通常表现为对当前会计制度、会计准则和相关法律法规的严重违反.我国有些上市公司为达到公司管理当局的经济和政治目的,利用会计准则和制度、监管政策的缺陷等合法手段或其他会计舞弊等不合法的手段,操纵现金流量,使会计信息失真,损害国家和社会公众的利益.现金流量操纵的主要手段是粉饰、篡改和造假,其目的是谋取私人收益最大化.上市公司管理层为了达到某种目的(例如满足新股发行的审核条件或公司利润指标),而对现金流量进行操纵.监管部门逐渐认识到净资产收益率作为再融资硬性条件的局限性,开始在强制性信息披露和合规性审核中综合考察关联交易、非经常性损益、现金流量和经营活动现金流量等多方面因素.随着监管部门对现金流有关指标的关注,我们有理由相信公司在经营业绩不佳时萌生操纵现金流的动机,或者为配合利润操纵而兼顾经营现金流量的操纵.
对现金流量操纵的具体手段主要有:
2.1利用会计政策选择重新划分现金流量
我国现金流量表格式将现金收支分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出.这种划分给现金流量的分类留下了一定的判断余地和选择空间.公司出于美化经营现金流量的需要,将实质上属于投资活动、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流,或者将某些经营活动现金流出移至投资活动、筹资活动的现金流量项目.2.2操纵现金流收付的发生时间
提前收回货款,推迟支付购货款.为了使现金流量表呈现出公司主业稳定的印象,这种操纵手法主要发生在对经营现金流的粉饰和美化上.具体包括利用理财策略或营销策略提前回收货款,暂时清理资金占用,延长采购付款期限,关联方代垫费用支出等.这些方式往往只能带来经营活动净流量一次性的提高,甚至是以牺牲未来经营活动流量为代价.操纵现金流收付的发生时间,提前收回货款,推迟支付购货款.为了使现金流量表呈现出公司主业稳定的印象,这种操纵手法主要发生在对经营现金流的粉饰和美化上.具体包括利用理财策略或营销策略提前回收货款,暂时清理资金占用,延长采购付款期限,关联方代垫费用支出等.这些方式往往只能带来经营活动净流量一次性的提高,甚至是以牺牲未来经营活动流量为代价.
2.3对经营活动现金流量直接造假
(1)将非经营活动甚至违规行为所得计入主营业务收入,同时计入销售收现,结果导致利润和现金及现金等价物余额都获得提高.
(2)配合收入造假虚构销售收现,同时通过虚构投资支出消化虚增的现金.
(3)为避免主营收入缺乏现金支撑的质疑而粉饰销售收现能力,虚增“销售商品、提供劳务收到的现金”,同时虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”将虚增的现金流量抵消掉.
3现金流量管理和操纵的比较分析
综上所述,现金流量的管理与操纵是有区别的:第一,两者目的不同:前者的目的是使公司价值最大化,后者的目的是使私人收益最大化,第二,两者的性质不同:管
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4加强现金流量管理,识别现金流量操纵
现金流量受到多方面因素的影响,可以说,凡是对公司有影响的因素最终都可能影响到现金流量,所以在对现金流量进行管理的时候,就要综合各个方面因素进行分析,了解公司的整个资金链,了解公司现金流的来龙去脉,分析其合理性,进而按照各种不同的分析目的,运用不同的分析手段来分析公司的现金流量
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