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摘 要:企业生成的会计财务报告,根本宗旨在于,向财务报告使用者,提供与企业经营成果、财务状况、现金流量等相关的会计信息,指导企业管理层投资、经营决策,并向财务报告使用者,提供对企业发展有用的财务信息.而所得税的会计处理,是很重要的组成部分和环节.通过分析新会计准则下,所得税会计处理方法的改进,以及新的方法带来的利润变动.

关 键 词:新会计准则,企业所得税,利润,影响

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)23-0247-02

0引言

资本市场不断完善、经济不断发展、社会不断进步,这对未来投资者、受托管理者、投资人以及企业债权人而言,都对所得税会计处理方法、企业所得税会计处理发展提出了更高要求.2006年2月15日,财政部颁布了新会计准则,并于2007年1月1日,在上市公司执行.其中,企业会计准则第18号――所得税,规定所得税的核算方法,一律采用资产负债表债务法.以前制度规定,在核算所得税时,允许企业在纳税影响会计法和应付税款法,这两种方法中,进行任意选择.资产负债表债务法,体现了与国际通行做法的接轨,客观公允地反映了,企业所得税资产和负债,所以,会计人员,应对所得税会计中的各种方法,尤其是资产负债表债务法,有一个全面的认识和比较,以便在实践工作中,更好地运用.

1企业所得税会计处理的常见方法

在会计处理问题上,主要出现过以下三种方法:

1.1应付税款法

应付税款法要求,所得税费用的确认,与当期应交税款所生成的资金流出,要保持完全一致,在处理财务会计与所得税会计之间的暂时性差异时,对资产负债表,并未做出调整,只对利润表中,当期收益做隐性调整,对当期损益的确认,也不够完全,甚至和财务会计,对有事项的确认原则,并不相符.应付税款法,对所得税的处理,较为简洁,但并不明了,所得税会计和财务会计之间的暂时性差异,并未在资产负债表中出现,其对当期利润的影响,也是较为隐蔽.尤其是暂时性差异的金额较大时,所得税费用,与当期会计利润,便会出现比较大的偏离,这在一定程度上,也会对报表使用者,对经营成果和财务状况的判断,产生负面的影响.

1.2纳税影响会计法

此种方法,是企业对暂时性差异对所得税费用的影响金额加以确认时,根据当期暂时性差异和应交所得税,对所得税影响金额的合计,并将其确认为,当期的所得税费用.其中,暂时性差异表现为,在确认损失、费用、或收益时,所得税会计与财务会计,因会计期间的不同,而形成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异.纳税影响会计法要求,对本期应纳税金,以及所得税费用,分成两步来计算,一是根据应付税款法计算,得出当期应纳所得税金额,并等额记所得税费用,二是将应纳暂时性差异,然后借记递延或差额贷记税款,此时,若递延税款,是借方余额,其所抵减为当期所得税费用,递延税款本质生成一项待摊费用,若递延税款,是贷方余额,则实际为一项预计负债.与应付税款法相比,纳税影响会计法,未能以收付实现制为基础,其在确认所得税费用方面,真实性则有所欠缺.

1.3资产负债表债务法

此方法立足于资产负债表,将财务会计所与得税会计的差异,相对完整地反映在财务报表中.在企业生产经营的过程中,实现资产费用化,财务会计和所得税会计间的差异,实质上表现为,资产及负债的计税基础与资产及负债的账面价值产生的差异.其中,资产的计税基础,即企业收回资产的账面价值时,据税法规定,自应税经济利益中抵扣应纳税的金额,即某项资产,在未来期间计税时,据税法可税前抵扣的金额,负债的计税基础,即负债账面价值,减去未来期间,据税法可予抵扣的,纳税所得额的金额.在完全理解和掌握应付税款法,及纳税影响会计法的基础之上,资产负债表债务法,则显得极易操作.

2新准则下所得税会计核算方法的问题

2.1暂时性差异未能囊括所有税和会差异

暂时性差异,即一项资产或负债的账面价值,和其计税基础之间的差额,其包括应纳税暂时性差异,以及可抵减暂时性差异.资产负债表债务法下的暂时性差异,只针对原所得税会计准则下,可转回的永久性差异以及时间性差异,不能转回的永久性差异,则没有出现其中.在会计实务中,业务招待费、捐赠、现金罚款等相关费用,便会因会计准则与税法的计算口径不同,而出现比较多的差异,则企业在计算所得税的时候,极易忽略掉此部分永久性差异.

2.2核算方法更加复杂

从资产负债表债务法来讲,此法从负债和资产角度,来衡量企业利益的增减,并以资产账面价值,减去负债,或资产计税基础的方式,确定暂时性的差异,但暂时性差异的本质,可以直接通过计算得出,而没必要通过计税基础进行计算,从税法中企业所得税的定义来讲,其指的是,在我国境内的企业,其生产经营所得,及其他所得,征收的一种税.其中,除外国企业和外商投资企业以外.

3新准则下所得税会计核算方法问题的解决对策

3.1税与会差异划分合理化

在资本化及费用化处理、公允价值使用、资产计价、收入确认等较多方面,新准则与税法间,都存在着差异,为全面区分二者的性质、分析二者的差异并加以分类,企业可将税与会差异,划分为可转回差异和不可转回差异,不同的计算方法适合于不同性质的差异.其中,可转回差异表现为,暂时性的差异,不可转回的差异则是,暂时性差异以外的,税、会差异.

3.2革新所得税会计核算方法

改革所得税会计核算的方法,首先,要保持税法与新准则,对所得税计算方法的一致性,即重视从收入减去扣除项目的计算,对原所得税会计核算方法,予以完善和革新,而非彻底的推翻.

3.3采取两种所得税会计处理方法

针对小型企业和大中型企业,可以设计两种,不同的所得税会计处理方法,例如,大中型企业,可在将税务会计与财务会计分离后,以损益表债务法为准,经过一段时间的过渡期,再试试资产负债表债务法,小型企业,则可以继续采用原来的应付税款法.

3.4创造企业实施新准则的环境

基于目前,统一推行资产负债表债务法,仍显仓促、条件不成熟的实际,可借鉴国外的先进经验,针对大中型企业和小型企业的不同,构建两种不同的所得税会计处理方法.首先,对于大中型企业,要求其实施,税务会计与财务会计的分离,仍沿用原债务法的会计处理方法.对于小型企业,因其属于税法导向的会计处理,允许其继续采用原来的纳税影响会计法,然后,经过转轨适应期.待条件成熟的时候,再转至资产负债表债务法.另外,要加强对会计从业人员的培训,提高会计从业人员的职业能力.只有会计从业人员的职业判断能力、业务水平、业务素质相应提高,才能保证,会计信息的真实、准确.

3.5加强对审计人员专业培训,进一步提高其专业技能

面对新会计准则带来的挑战,首先,审计人员要加强学习掌握新会计准则,提高审计人员的专业能力.审计人员,应掌握新旧会计准则之间的差异,并使审计的方法技术提升,否则,很难对会计信息的公允真实,做出公正的判断.审计人员,应重点关注会计弹性空间较大、会计选择权较多的领域,防范会计利润的造假.同时,在实施新会计准则后,应努力探索审计监管的新思路,充分发挥内部审计、社会审计、国家审计的监督审计评价作用,加强与各有关部门的信息沟通与配合,各方协力,努力保证会计信息的真实性.

4新会计准则中所得税会计处理方法对利润的影响

假设,按新准则要求,某企业应计提减值准备,如果该企业拥有一项固定资产的账面价值为1000万元,其可收回金额为600万元,应计提减值准备为400万元(1000-600).由于会计政策发生了变化,企业应采用追溯调整法,进行会计处理,而不是未来适用法.计提的减值准备,对于会计利润的负面影响,会被反映到以前期间,而不会影响到执行新准则后

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