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审计质量类论文范文资料,与独立审计质量控制相关论文参考文献格式
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摘 要：近年来,我国证券市场上一系列财务造假案件频频曝光,使社会公众对上市公司的财务信息真实性产生了很大的不信任感,同时也对注册会计师审计质量抱有极大的质疑,这对以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师审计行业带来了重大信任危机.注册会计师如何提高审计质量、重拾公众信心,己成为当前迫在眉睫的问题.仅就会计师事务所内部因素对审计质量的影响进行了分析,并提出相关对策措施.
关 键 词：审计质量；会计师事务所；质量控制
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0198-03
1审计质量的界定
DeAngelo是研究审计质量概念的第一人,她将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这种违规现象的联合概率（DeAngelo,1981）,并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的专业技术能力,而报告违规现象的可能性则取决于其独立性.Watts和Zimmerman（1986）对审计质量的定义和DeAngelo的相类似,他们从审计质量影响因素角度对审计质量进行了界定,认为审计质量是审计师发现并且消除财务报告中的错误的能力,它取决于审计师专业胜任能力和独立性的联合作用.2003年美国审计总署（GAO）从审计的本源出发提出审计质量是指审计师按照公认审计准则（GAAS）实施审计,以合理确信所审计财务报表和相关披露：（1）按照公认会计原则进行表述；（2）不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报.具体地说,高质量的审计应当体现为在发现重大错报之后：（1）确保客户对财务报表进行了恰当的调整、相关披露和其他变动以防止重大错报；（2）如果相关披露和其他变动没有进行恰当调整,则修改审计师对财务报表的意见；（3）在必要情况下,退出客户的审计并向SEC报告辞聘的理由.
在我国,独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见.审计质量是指审计业务的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度.具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量.其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性.审计质量是审计工作的生命线,审计工作质量的高低,直接影响到审计的未来和发展.
2我国独立审计质量状况
审计署自1983年成立以来,审计工作的影响力越来越大,审计工作的质量和水平成为树立审计形象的重要因素.前任审计长李金华曾经指出今后几年的审计“应以提升审计质量为核心,全面提高审计工作水平”,这表明了以审计质量为核心的审计质量的重要性,也指明了今后审计工作的重点和方向.但近年来国内外多宗假账事件的爆发却严重地降低了财务报告使用者对注册会计师审计报告的预期.下面我们将通过对监管部门公开披露的涉及审计质量的检查和处理情况的分析,从而来反映我国审计质量的现状.依据中国证监会网站发布的处罚决定,对近6年来的因提供虚假审计报告、存在严重审计质量问题的会计师事务所统计如表1所示.
通过以上资料,可以得出：我国注册会计师在执业过程中依然存在着诸如未能保持应有的职业谨慎态度、未能按照准则进行必要的审计程序、职业道德低下等很多问题.因此,我们要想达到高质量的审计服务,就需要深入分析影响独立审计质量低下的因素.
表12004―2009年度中国证监会处罚公告涉及违规会计师事务所一览表
3影响我国独立审计质量状况的内部因素
审计质量由会计师事务所从业人员对独立审计准则遵循程度来决定的,在审计实务中由于存在着会计师事务所内部因素和所处的外部环境等因素,使得审计人员没有很好地遵循独立审计准则,令审计质量低下.我国的CPA制度起步较晚,会计师事务所自身存在着很多问题,这直接影响着提供审计服务的质量.本文仅就会计师事务所这一内部因素对审计质量的影响进行分析.
3.1审计职业人员的质量对审计质量的影响
审计人员是会计师事务所业务的执行者,审计人员的质量直接决定着审计工作的质量.审计职业人员的质量包括审计师的执业能力和职业道德两方面.
审计行业的专用性很强,审计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的执业能力,并且还要不断地接受后续教育,精通审计、会计、税务、法律等领域的知识,还应具备高水平的职业判断能力.而我国会计师事务所及其从业人员整体素质不高,员工的在职培训不足,业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要,是形成审计风险的内在原因.从业人员专业技能及实务经验的不足,使其难以做出适当的专业判断,从而不能防范和控制审计风险.
审计职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范,通常由审计职业界制定.审计的职业道德标准为社会公众从道德标准上去衡量审计行为质量提供了依据.如果注册会计师不能履行应有的职责,不能有效地保护财务报告使用者的利益,甚至有意出具虚假审计报告来损害其利益,那么注册会计师也失去了其存在的基础和价值.所以,注册会计师职业道德水平的高低直接关系到审计质量的优劣,关系到这个审计行业能否生存和发展.
3.2会计师事务所的规模对审计质量的影响
2003年3月24日,我国财政部印发了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》,同日财政部又下发了《会计师事务所合并审批管理暂行办法》和《会计师事务所分所审批管理暂行办法》以及2008年中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》.今年3月3日财政部又下发《财政部关于开展大型会计师事务所集团化发展试点工作的通知（征求意见稿）》.这些规章的制定,为会计师事务所扩大规模提供了法律上的保障.我国目前的会计师事务所一般规模都比较小,所能承担业务面窄,收入来源非常有限,所以对客户的依赖性很强,容易受到其控制.另外,由于受到小会计师事务所内在经济条件限制,执业人员素质不高,不重视后续教育,难免会影响到所提高审计服务的质量.一般而
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3.3会计师事务所的组织形式对审计质量的影响
现行《注册会计师法》规定了两种会计师事务所组织形式,分别是合伙制与有限责任公司制（以下简称“有限责任制”）.根据财政会计行业管理信息系统的统计数据,截至2010年7月1日,我国共有会计师事务所6892家（不含分所）,其中有限责任制会计师事务所4428家,占64%；合伙制会计师事务所2464家,占36%；尤其需指出的是,在2009年度百强会计师事务所中,仅有3家为合伙制事务所,可见我国会计师事务所在组织形式选择上存在较为明显的“比例失衡”现象.这说明合伙制会计师事务所在我国还没有形成主流.从法律的角度看,在有效的审计市场上,普通合伙制的无限连带责任显然比公司制的有限责任更能加强对审计人员的约束,使审计人员违背
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