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审计质量类论文范文资料,与独立审计质量控制相关论文参考文献格式
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审计契约道德风险的概率要小的多.从经济的角度看,采用有限责任公司制的组织形式,经济赔偿额一般有一个固定的额度,很大程度上削弱了审计师对独立审计质量承担经济责任的责任,降低了审计质量.
3.4会计师事务所所拥有的行业专长对审计质量的影响
行业专长是指会计师事务所所拥有的某一行业的专有知识和专业技能.审计质量取决于会计师事务所的独立性和专业技能两个方面,而会计师事务所所拥有的行业专长是会计师事务所专业技能的重要组成部分,因此会计师事务所的行业专长是影响审计质量的重要因素之一.从实证分析角度,刘少锋（2006）、郑建明、张建平、王敏（2007）、常成（2008）通过实证分析得出结论：在审计市场,行业专长会影响会计师事务所的审计质量.
我国审计师行业脱胎于计划经济向市场经济的转型过程中.随着外资的引进、资本市场相关制度发生了重大转变,我国的审计行业逐渐成长.特别是1995年后三批独立审计准则的颁布以及1997―1999年期间审计师行业的脱钩改制,大大促进了审计师行业的发展（李树华,2000；易琮,2001）.而2000年会计师事务所的联合兼并浪潮更让我国审计行业初步走上了规模化的道路.然而,在会计师事务所开始走上规模经营的同时,审计师的专业化程度却不见提高,具体表现为证券市场审计失败的案例频繁发生,如深圳中天勤会计师事务所对银广夏的审计以及沈阳华伦会计师事务所对蓝田股份的审计.从财政部和证监会对这两家会计师事务所做出的处罚决定来看,没有明显的证据表明审计独立性存在的问题,从而得出审计失败源自于审计师专业技能的缺陷.通过分析被审计的这两个企业的行业特征,不难发现这两个公司都具有行业的特殊性.行业的特殊性在为公司蓄意操纵利润的同时,却也给审计师带来了巨大的审计风险,最终导致审计失败.总而言之,对于审计师来说,发展行业专长对于提高审计质量,规避审计风险非常重要.
3.5会计师事务所内部的质量控制对审计质量的影响
中国注册会计师协会与2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制第1501号――业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》,它标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心.会计师事务所只有拥有完善的内部控制制度,才能从制度上确保提供高质量的审计服务.而内部的质量控制得到执行是保持高审计质量的必要条件.
目前,我国会计师事务所普遍内控质量管理薄弱,少数会计师事务所根本不编制项目审计计划.即使部分事务所编制了审计计划,也流于形式,并且审计程序不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范.另外,一些会计师事务所,特别是一些大型的会计师事务所的内部组织机构还没有独立的质量控制部门,没有对重大会计审计问题以及风险较大的客户进行审核.质量控制是会计师事务所赖以生存的基本条件,是维护注册会计师的社会地位、取信于社会大众的重要措施.
4提高独立审计质量状况的建议及对策
4.1加强培训,提高审计人员质量
审计人员是CPA审计服务的主体,他们是审计产品的直接提供者,直接影响着审计质量,对于审计质量负有重大的责任.因此,提高审计人员的素质应该成为各级审计机关的一项重点工作.重中之重是加强对审计人员的业务培训和职业道德教育,这样能改善审计人员的知识结构,提高审计人员的业务胜任能力和综合素质,增强审计人员把握、分析、解决问题的能力和运用法律法规的能力,培养审计人员的思维能力.
4.2扩大会计师事务所的规模
合并和重组是逐步扩大会计师事务所规模,培育寡头垄断市场结构的有效途径.同时要正确认清合并,合并后应尽快实现人事、财务、执业标准等方面的协调,使合并成为提高审计质量的战略方法.中注协于2006年9月28日下发通知,希望用5―10年的时间培育出10家能服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所.近年来,我国的许多会计师事务所都进行了合并,出现了一部分规模较大的会计师事务所,这种合并有利于整个会计行业的整合和发展.但是,实际上许多合并的会计师事务所存在着面合心不合、利益瓜葛等问题,虽达到一定规模,却没有产生规模效益.事实上规模并不能达到最终的目的,除了事务所资源的合并整合,最关键的还是要加强事务所内部的管理和控制.
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4.3加快会计师事务所体制改革
中国会计师事务所规模较小,在有限责任制下,偿债能力有限,因而不利于加强会计师事务所保持独立性的信念.而采取普通合伙制的企业,由于合伙人承担无限法律责任,致使企业规模扩大有限.因此,2010年8月财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,该规定鼓励会计师事务所采用特殊普通合伙制的组织形式,使执业注册会计师对自己的执业行为负无限责任,而其他成员则承担有限责任.这样,既保证了会计师事务所的独立性要求,又有助于会计师事务所扩大规模,争取市场.同时,我国应针对改制后出现的新问题和新情况,制定完善的行业管理制度与政策,协调事务所与各地市级审计部门的关系.
4.4推动会计师事务所行业专长的发展
Meikle（DTT前合伙人）认为,因为客户正在要求更多的行业专门知识,会计师事务所也日益追求专门化战略,使之成为可能的途径主要是实现规模经济.合并重组是实现我国会计师事务所规模化发展的主要途径,具有相同或相似业务范围、行业专业的会计师事务所若能实现合并与联合,它们就能迅速扩大新设会计师事务所在某一特定行业内的市场占有率,实现经营战略的目标集聚,以及注册会计师在特定行业领域的人才集聚,行业专门化才能做大做强,同时降低审计风险.
4.5强化事务所质量控制政策和制度
会计师事务所审计人员在进行审计过程中,处于重要的地位.事务所的质量控制政策对于规范审计人员的行为,保持审计人员的独立性,发挥着重要的作用.每个会计师事务所都需要结合自身的特点和实际情况,借鉴国内外同行的做法,来建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派,重视会计师事务所审计质量控制中的督导和咨询作用,加强会计师事务所分类管理的制度、三级复核制度.一言以蔽之,各个会计师事务所要深刻理解审计质量控制准则,结合自身的实际情况,从而建立起符合自己特色的质量控制标准.
参考文献
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［2］姜巍,樊心月.上市公司审计质量影响因素的实证分析［J］.金融财务,2006,2,130-131.
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