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×25%等于292500(元).此观点与新准则对企业所得税计算处理的结果一致.

三、对三种观点的对比分析及会计处理.

观点一囿于字面上的理解,认为计税价值与新准则中规定的入账价值一致,即此计税价值包括接受捐赠方承担的相关税费,这与企业所得税的纳税精神相违背,故观点一不被普遍采纳.观点二认为计税价值即为接受捐赠非货币性资产的价值,不包括捐赠企业代为支付的增值税进项税额,这种理解会扭曲受赠企业的真正利得,减少企业所得税税源.观点三体现了新准则的颁布施行改变了原本由旧准则引起的会税处理不一致的情况,保持了财务会计处理与税务会计处理的一致性,故企业因接受非货币性捐赠而应缴纳的企业所得税费用的计算应以接受捐赠非货币性资产的价值与由捐赠企业代为支付的增值税进项税额之和作为计税价值.因此,上例中确认企业所得税费用的会计分录应为:

借:所得税费用292500

贷:应交税费――应交所得税292500

参考文献

[1]刘永泽,陈立军.中级财务会计(第二版)[M].东北财经大学出版社,2009(6)

[2]盖地.税务会计[M].首都经济贸易大学出版社,2008(7)

[3]柳东梅.企业接受捐赠的涉税会计处理探讨[J].会计之友.2007(9)

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