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摘 要：为了避免投资损失,掌握基本的会计报表分析方法尤为重要.企业会计报表的基本分析过程是财务分析、基本面分析、实地调查.基本面分析与财务分析息息相关,但二者只能提供判断公司财务报告真实程度的线索,实地调查结果才是最终判断财务报告真实程度和确定投资对象的依据.
关 键 词：财务分析基本面分析实地调查
随着我国加入WTO后国际交往的发展,我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨,市场参与者的投资理念也在不断发生变化,将越来越多地依据公司的经营业绩和财务状况做出投资决策.但是某些企业编制虚假会计报表,已成为影响我国资本市场和货币市场健康发展的公害.因此为了避免因决策失误而遭受惨重的损失,市场参与者们必须掌握基本的会计报表分析过程及方法.
一、企业会计报表分析的过程及方法概述
企业会计报表的基本分析过程如下：阅读会计报表的审计报告,阅读和分析会计报表附注,进行财务数据和指标的静态分析、趋势分析和同业比较,进行公司的基本面分析.根据上述分析发现的重要线索,准备实地调查提纲,根据实地调查结果,判断公司是否编制虚假会计报表.财务分析顺序与会计师编制公司会计报表的顺序相反,在财务分析中,根据会计报表附注,我们可以从会计报表分解出会计分类账,从会计分类账分解出会计科目账,从会计科目账查询会计凭证,从而详细分析公司会计报表,反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度.
二、企业会计报表分析过程及方法的具体探讨
(一)阅读企业会计报表的审计报告
审计报告是注册会计师在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件.审计报告有五种类型：（1）标准无保留意见审计报告,（2）带强调事项段的无保留意见审计报告,（3）保留意见的审计报告,（4）否定意见的审计报告,（5）无法表示意见的审计报告.标准无保留意见审计报告表明财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,带强调事项段的无保留意见审计报告表明存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的审计意见,保留意见的审计报告表明财务报表整体是公允的,但会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,或审计范围受到限制,但不至于出具否定意见或无法表示意见的审计报告,否定意见的审计报告表明财务报表未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,无法表示意见的审计报告表明审计范围受到影响非常重大和广泛的限制,以至于无法对财务报表发表审计意见.
(二)企业会计报表附注的分析
一是分析公司基本情况,关注公司的历史和主营业务.只有深入了解了公司的历史和主营业务,才能对公司的财务数据和财务指标有更深刻的理解,也才能对公司的盈利前景做出客观的判断.二是分析会计处理方法对利润的影响.会计处理方法通常包括收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法等,由此可见,不同的会计处理方法对公司利润的影响是不同的,我们必须关注公司采用哪些会计处理方法及前后各期是否一致、对净利润造成什么影响.三是分析子公司对总利润的影响程度.分析公司下属各子公司的基本情况,对总利润影响程度大的子公司无疑是调查分析重点.四是分析会计报表主要项目的阐述资料,这些阐述资料是判断公司是否编制虚假会计报表的重要线索.五是关注公司其他重要事项的说明.
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（三）企业会计报表财务数据分析：静态分析、趋势分析和同业比较
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1.财务数据的静态分析.财务数据的静态分析,包括资产负债表、利润表、现金流量表的主要项目的静态分析及财务指标的静态分析（包括流动性指标、效率指标、财务杠杆指标和盈利指标）.
（1）资产负债表、利润表、现金流量表的主要项目.“货币资金”项目分析,必须结合现金流量表分析,“短期投资”与利润及利润分配表的“投资收益”项目有关系,应收票据、应收账款和存货是资产负债表的三个主要项目,这三个项目与利润表的“主营业务收入”和“利润”项目,以及现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”有关系.“长期股权投资”和“长期债权投资”与利润及利润分配表的“投资收益”项目,以及现金流量表的“投资活动产生的现金流量净额”有关系.固定资产项目与现金流量表的“投资活动产生的现金流量净额”有关系.“短期借款”和“长期借款”与利润及利润分配表的“财务费用”和现金流量表的“筹资活动产生的现金流量”有关系.运用静态分析方法,分析利润及利润分配表主要项目时,应该结合会计报表附注分析,详细分析这些主要项目的明细资料.分析现金流量表时,我们应该关注现金流量的来源和结构,从而对企业现金收支的情况、经营活动创造现金流量的能力等有更清晰的了解.
（2）流动性指标的静态分析.流动性财务指标包括流动比率、速动比率、净营运资金、现金流动负债比率和现金负债比率.一般来说,流动比率越高,企业偿还短期债务的能力越强.合理的流动比率水平取决于两点：一是流动性资产的周转速度,流动性资产的周转速度较快,合理的流动比率水平可以较低.二是流动性资产的质量和结构.速动比率衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力.因为速动
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（4）财务杠杆指标的静态分析.包括资本充足率、债务资本比率和债务资产比率.资本充足率越高,企业抵抗风险的能力越强.若债务资本比率或者债务资产比率过高,说明企业的偿债负担过重.
（5）盈利指标的静态分析.包括净利润率、资本收益率和资产收益率,是衡量企业盈利能力的重要指标.
2.财务数据的动态分析：趋势分析.趋势分析是对一家公司不同时期或时点的财务数据和财务指标进行分析.如果公司的经营活动处于持续健康发展的状态,那么其主要财务数据或指标应该呈现出持续稳定发展的趋势,否则意味着公司的某些方面发生了重大变化,这些异动是判断公司是否编制虚假会计报表的重要线索.
例：某农产品A公司2009-2012年会计报表部分财务数据及其
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