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内部审计相关论文范文集,与内部审计运用风险导向审计模式的相关论文怎么写
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【摘 要】现代风险导向审计作为重要的审计理念和方法,在理论和实务方面都具有积极的作用,本文在回顾现代风险导向审计产生与发展历程的基础上,对内部审计引入现代风险导向审计模式的必然性和具体的方法进行了一定的探讨.
【关 键 词】现代风险导向审计；内部审计；引入；运用
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价组织运营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现.内部审计是一种独立的审计类型,它不仅具有审计的一般属性,还具有与其他审计类型不同的特性.内部审计的主体是相对独立的审计人员,客体是受托人受托责任的履行情况也即审计对象.非财务审计构成内部审计工作的主要内容,内部审计更多地是以经济与管理原则、经济技术指标作为审计和评价的依据.内部审计的目标是评价内部受托经济责任的履行情况并确保内部受托经济责任得到全面而且有效地履行[1].当今社会,风险无处不在,风险己经渗透到社会的方方面面,风险的类型也越来越复杂和多样.内部审计在实施具体的审计项目时同样将不可避免地面对这些风险要素,审计人员如何评价风险,如何考虑风险对内部审计活动的影响,并将评价结果与具体的内部审计测试有机结合成为现代内部审计需要关注的问题,而这也是风险导向审计可以帮助内部审计人员解决的问题.
一、风险导向审计产生的过程与背景
从审计发展的历史看,审计模式的发展经历了以下三个阶段：
1.账项导向审计模式
审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据,形成审计意见.这是在审计发展的早期（19世纪前后）主要采用的详细审计的方法.
2.内控导向（制度基础）审计模式
20世纪40年代后,会计和审计步入了快速发展时期.由于企业规模日益扩大,经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂,注册会计师花费的审计工作量迅速增大,需要的审计技术也日益复杂,使得详细审计难以实施.为了适应审计环境的变化和审计工作的需要,职业界逐渐改变了详细审计,代之以抽样审计.为了进一步提高审计效率,改变抽样审计的随意性,注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度,特别是会计信息赖以生成的内部控制,从而将内部控制与抽样审计结合起来.这样,从20世纪50年代起,以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用.从方法论的角度看,该种审计模式可以被称作制度导向审计.
3.风险导向审计模式
20世纪70年代以来,世界范围内政治经济和科学技术发生了巨大变化,社会各界对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求,审计期望差距不断扩大,审计成了一种高风险的职业.由于审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、企业目标、战略以及相关经营风险等,又受到内部控制风险因素的影响,如账户余额或各类交易存在错报,内部控制未能防止、发现或纠止的风险,还会受到注册会计师实施实质性程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响,因此,注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平,抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众.为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷,注册会计师职业界很快开发出了审计风险模型.从方法论的角度讲,注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计模式.传统风险导向审计模式主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估,从而确定实质性测试的性质、时间和范围.传统风险导向审计实质上是内控导向审计模式的发展,它还不是一种新的审计模式.虽然它使审计效率与效果有了实质性的提高,但它在理论与实务两方而都存在固有的缺陷,正是由于传统风险导向审计模式的种种缺陷,使得自20世纪70年代开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90年代,不仅没有得到有效的控制,反而愈演愈烈.因此国际上一些大型会计师事务所纷纷着手研究新的审计模式,他们在对传统风险导向审计模式改进的过程中,创造出了一种新的审计模式.这种审计模式以“审计风险等于重大错报风险*检查风险”的模型为基础,以被审计单位的经营风险为导向的审计方法称作现代风险导向审计模式[2].
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综上所述,审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因,而规避审计风险则是风险导向审计产生的直接原因.审计最初的目的是查错防弊,由于当时的被审单位经营规模小、业务简单,使详细审查被审单位的各项凭证、账簿等会计资料成为可能,从而出现了详细审计模式.随着经济的发展,一方面公司的所有权和经营权进一步分离,投资者、经营者、债权人等利益相关者都需要经过审计的会计信息作为决策依据；另一方面公司规模的日益扩大也使详细审计变得不现实,从而出现了基于两大报表和公司账目,运用抽样技术的账项基础审计.但当时审计师主要根据经验来进行抽样,具有较大的随意性和盲目性,很容易发生审计失败.随后,审计师在实践中逐步发现,具有健全有效的内部控制,是被审单位会计信息真实可靠的有力保障,根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围,能大大提高审计结果的准确性,提高审计效率,制度基础审计也就应运而生.然而,由于制度基础审计过于依赖内部控制制度,忽略了其他引发审计风险的因素.在审计师面对的审计风险和审计风险损失与日俱增的情况下,基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用.审计风险伴随着审计而产生,包括固有风险、控制风险和检查风险.但是在制度基础审计模式下,审计师主要关注内部控制系统即控制风险,强调内部控制与审计测试之间的关系,往往忽略了其他风险因素.因此,一旦公司内部的管理人员串通舞弊,实现“一条龙造假”,则可以绕过内部控制系统,导致审计失败.
风险导向审计通过以审计风险评估结果为根据,制定具体审计策略,确定审计程序的性质、时间和范围,决定审计证据的质量及数量,并运用分析性复核、内部控制测试、交易和余额的实质性测试等基本方法,将审计程序前推至对客户环境、作业流程和经营决策的分析,不断缩小社会公众对审计作用的期望差距,力求达到规避审计风险的目的.
二、内部审计也要“风险导向”
无论是从适应社会经济环境的需要、适应组织内部审计目标多样化（内部受托经济责任多样化）的要求出发,还是从内部审计未来发展方向（重点关注管理者的风险评估）的角度考虑,内部审计要在改革的浪潮中继续生存和发展,就必须以风险为起点,主动识别和评估审计风险,有效分配审计资源,帮助组织实现其运营目标,不断有效增加组织的附加价值.
1.风险导向审计理念的运用
风险导向审计的核心理念就是重视风险,以风险为基础,以风险为起点,传统风险导向审计注重对组织控制风险的评估,而现代风险导向审计更关注对组织经营风险的评估,内部审计首先要引入的就是这种核心理念的引入,也是最重要的引入.
现代风险导向审计理念要求我们以战略观和系统观思想指导风险评估和整个审计流程,它要求审计人员更深入、广泛、系统地了解组织的内外部环境、战略目标,对组织的关键运营环节进行深入分析,对重大风险领域进行识别和评估,科学调配审计资源,通过综合评价运营风险以确定实质性测试的范围、时间和方法,提高审计效率和效果.与传统审计模式相比,现代风险导向审计将风险评估的范围从微观拓展Ò
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