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债表中的账面金额之间的差额,更强调差异的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时,应归属该项资产或负债的金额.因而,从暂时性差异的内涵来看,它比时间性差异的范围更为广泛,不仅包括所有的时间性差异,还包括不是时间性差异的暂时性差异.

②对收益的理解不同.损益表债务法侧重损益表,认为损益表是受托责任报表,因此,用“收入／费用”观定义收益,强调收益是收入与费用的配比,从而注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异.而资产负债表债务法依据“资产／负债”来定义收益.从而提供了“全面收益”的概念.强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计报表.

③对所得税费用的计算程序不同.损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼点.而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点.

与损益表债务法不同,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差额,而非当期的差额.因此,只能将期宋暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视为对本期所得税费的调整.

④对“递延税款”概念的理解不同.

概括起来,采用资产负债表债务法有以下几大优点：

①提供全面有用会计信息的需要.

②符合会计的可比性原则的需要.

③贯彻费用观在所得税会计上的需要.

④加快会计国际化的需要.

根据上述分析可知,在对暂时性差异的处理上.资产负债债务法比损益表债务法更符合资产和负债的定义,因而更为科学.那么,这是否就意味着目前我国企业所得税会计处理方法就应该选择资产负债表债务法呢

三、我国企业所得税会计处理方法的定位

1,企业所得税会计处理方法在我国现行会计实务中的运用

由于我国税收法规和会计制度在收入和费用的确认上均遵循权责发生制原则(在各国税法中,实际采用的都是修正的权责发生制,我国也不例外).加之转型期的税法、财务制度、会计制度之间的关系尚未完全理顺等原因,纳税所得与税前会计利润的差额主要表现为永久性差异.因此,我国企业所得税会计长期以来一直采用应付税款法进行处理.但是,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善.由于会计制度、会计准则与税法二者的目标和行为规定不同,所以它们之间的差异也越来越大,表现在所得税上就是应税利润与会计利润的差异越来越大,这种差异大部分都是时间性差异.此时,若继续采用应付税款法进行会计处理,当期不确认时间性差异而影响的所得税金额,不符合会计的权责发生制和配比原则.因此,应选择纳税影响会计法.

2,目前我国所得税会计处理方法的定位应是损益表债务法

理论研究表明,如果按所得税会计处理方法的优化程度排序,依次应是：资产负债表债务法、损益表债务法、递延法、应付税款法,我国所得税会计处理方法的取向是大力推广和采用损益表债务法,将来时机成熟时再考虑完全与国际惯例趋同.

从宏观方面看,我国加八WTO后,会计准则、制度面临着与国际惯例的协调和趋同,具体地说就是面临着会计标准国际化的问题.仅从这个层面上讲,我国所得税会计处理方法应该采用资产负债债务法.因此,就不得不考虑我国的具体情况,而不能盲目采用国际通行的所得税会计处理方法.

从微观方面看,资产负债债务法顺应了由会计目标转变所引起的一系列会计思想发展变化的趋势.从理论上讲,这种方法更具优势.然后,从会计实务的角度看,在所得税会计方法的演讲过程中,所得税会计核算程序渐趋复杂,理解难度也越来越大.显然,采用核算程序过分复杂的资产负债债务法会使得会计信息变得更加难以理解,往往导致信息的有用性得不到明显提高.从这个意义上说,两种会计处理方法在实务中的区别仅仅在于分析方法的不同而已.

3.结合我国实际情况提出改进方法

无论是永久性差异还是时间性差异引起的纳税调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差异额与会计利润合并后计算的应税所得只作纳税调整,而不作账务上的调整.但从我国申报纳税执行的情况看,存在两个问题：①企业纳税申报表中的“纳税调增、调减项目金额”的填写主要是从有关账户或凭证中查找的纳税调整项目金额,因查找遗漏或计算失误,多填或少填的可能性很大.②对税前会计利润与应税所得之间的永久性差异和时间性差异,绝大多数企业未按财政部规定的应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理.所以,当业务发生时,应在作账务处理的同时进行所得税的会计处理.

3,1会计科目的设置

增设“税收调整差异”和“应纳税所得额”科目.①在现行会计科目的基础上增设“税收调整差异”科目,下设“税收调整差异――永久性差异“和“税收调整差异――时间性差异”两个明细科目.借方反映税前会计利润大干应税所得产生的差异额i贷方反映税前会计利润小于应税所得产生的差异额}期末转入“应纳税所得额”科目,结转后无余额.②增设“应纳税所得额”科目,核算企业的应税所得.”应纳税所得额”科目贷方反映由“税收调整差异”期末贷方余额和由税前会计利润转入的金额：借方反映由“税收调整差异”期末借方余额转入的金额以及结转至“所得税”科目、“利润分配――未分配利润”科目的金额结转后无余额.

3.2会计核算的步骤

以税前会计利润小于应税所得为例.①记录税前会计利润小于应税所得产生的差异额；借：利润分配――未分配利润；贷：税收调整差异――永久性差异(或时间性差异).②记录税前会计利润大于应税所得产生的差异额；借：税收调整差异――永久性差异(或时间性差异)：贷：利润分配――未分配利润.③税前会计利润结转：借：本年利润；贷：应纳税所得税额.④税收调整差异期末贷方余额结转：借：税收调整差异――永久性差异(或时间差异)：贷：应纳税所得额.⑤税收调整差异期末借方余额结转：借：应纳税所得额：贷：税收调整差异――永久性差异(或时间性差异).⑥按应税所得计算应交所得税：“永久性差异”采用应付税款法进行会计处理,“时间性差异”采用纳税影响会计处理.⑦结转“应纳税所得额”科目及有关帐户：借：应纳税所得额：贷：所得税,利润分配――未分配利润.

怎样撰写所得税学位论文
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3.3与会计报表的衔接

增设的“税收调整差异”、“应纳税所得额”科目,可列入损益类.①在现行利润表中的“利润总额”项目下设置“税收调整差异”项目,在此项目下设置“应纳税所得额”项目.②在“减：所得税”项目下增设“税收调整差异”项目.采用这种所得税会计处理方法既没有违背会计准则和税法的规定,保证了所得税会计的独立性,又满足了所得税会计有关数据要在会计帐簿、报表上反映的要求,做到了所得税会计与企业财务会计的相互衔接.