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的贷方转入清算损益的借方,本账户结转后无余额.

(2)清算损益：用于专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失.该账户的贷方反映企业的清算收益,其内容包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和因债权人原因确实无法归还的债务等,该账户借方反映企业的清算损失,其内容包括清算发生的财产盘亏、财产损失、变现损失、变现发生的相关税费、清算损益产生的企业所得税和无法收回的债权等；期末余额可能在贷方也可能在借方.清算期结束时,该账户余额不需结转,保留余额能清晰地反映企业的清算情况.

(3)因企业资不抵债无清算财产偿付的债务应保留余额,无需转入清算损益科目.

3、清算期末的处理

清算期末的处理主要包括对清算所得的计算与企业所得税处理、编制清算期末的财务报表、编制利润分配表,股东取得剩余资产的处理.

(1)对清算所得的计算与企业所得税处理.由于会计核算与税务处理的差异,而且企业清算所得的申报已不再适用原有的《企业所得税汇算清缴申报表》,使得所得税的处理必须单独核算.清算结束后,根据资产变现处置、财产审计或评估及债务的清偿情况,编制《企业清算所得纳税申报表》.由于《中华人民共和国企业所得税法》及其实施于2008年1月1日起实施,相关的配套措施还没有出台,目前税务部门也没有专门的编制《企业清算所得纳税申报表》.根据前述清算所得的公式“清算所得等于全部资产的可变现价值或交易价格－各项资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益”.《企业清算所得纳税申报表》的主要项目应包括资产的可变现价值或交易价格、资产的计税基础、清算费用、相关税费、债务清偿损益、清算所得、可弥补的亏损、应纳税所得额、税率、应纳所得税额.用公式表示为：

企业清算的会计核算与税务处理参考属性评定
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清算所得等于资产的可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益.

应纳税所得额等于清算所得－可弥补的亏损.

应纳所得税额等于应纳税所得额×税率(一律按25％计算,不可享受优惠税率).

根据清算期末的会计账簿,编制清算期末的财务报表,并根据可供分配剩余财产依照投资者的权益比例向投资者返还实收资本、分配投资收益,编制利润分配表.

(2)股东取得剩余资产的处理.被清算企业股东分得的剩余资产,应首先确认股息所得,再将减去股息所得后的剩余资产余额与股东投资成本(包括实收资本和资本公积的资本溢价合计数)相比较,差额再确认投资转让所得或损失.居民企业取得的股息所得符合条件的免征企业所得税；非居民企业取得的股息所得,属于2008年1月1日之前被投资企业形成的累计未分配利润,免征企业所得税{2008年及以后年度被投资企业新增未分配利润,应按规定缴纳10％的企业所得税.自然人则就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个人所得税.

如何写企业所得税论文
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