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摘 要：注册会计师行业是经济信息的鉴证者,促进社会主义市场经济健康、有序、快速发展.近年来,国内外连续发生的财务欺诈案件以及与之相关的审计失败案件,致使注册会计师的公信力受到质疑,注册会计师职业道德建设得到人们的普遍关注.本文采用规范研究方法对浅议注册会计师职业道德建设进行了探讨.
关 键 词：注册会计师职业道德建设,现状；对策；专业胜任能力；监管
一、注册会计师职业道德的内容及重要性
1.注册会计师职业道德的内容
注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力、职业责任的总称,包括在职业品德、专业能力和技术、对客户的责任、对同行的责任等方面所应达到的行为标准.注册会计师职业道德是一个复杂而多层次的体系,包括注册会计师职业道德信念系统、注册会计师职业道德规范系统以及注册会计师职业道德操作系统.
2.注册会计师职业道德建设的重要性
从职业道德与经济的关系来看,加强注册会计师职业道德建设,促进社会主义市场经济的健康发展,注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上,基础经济是注册会计职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源,因此,注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要.
从职业道德与以德治国的关系来看,加强注册会计师职业道德建设,是以德治国的思想在注册会计师从业工作的具体体现.注册会计师作为特殊的从业人员,对其职业道德有着较高的要求.注册会计师职业道德从精神方面调控注册会计师的行为,是注册会计师职业活动顺利进行不可缺少的一个前提条件.
从职业道德与社会风气的关系来看,加强注册会计职业道德建设,有利于良好社会风气的培养和形成.注册会计师良好职业道德会对社会风气产生一种健康向上的促进作用,从而有利于良好社会风气的培养和形成.
二、我国注册会计师职业道德低下的现状分析
1.专业胜任能力和执业责任方面不达标
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注册会计师专业胜任能力较低,具体表现在注册会计师在资本市场博弈中自身行为的不规范,职业风险意识差,执业质量不高等.在对上市公司审计时,面对激烈的会计市场竞争,部分会计师事务所或无条件接受委托,或顺应上市公司意图,或在职业过程中缺乏应有的职业谨慎而未能发现重大的错报和漏报.上市公司一旦东窗事发,注册会计师及会计师事务所就难辞其咎.
执业责任方面,没有很好明确注册会计师所应承担的责任,疑惑事件屡次发生,但责任不明.由于注册会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起,但真正追究责任的不多,追究责任后依法处理的更少,而且还有许多的不公正问题没有追究.没有认真履行对客户的的责任,从职业上关心和维护公共利益和投资者的合法经济利益.
2.职业道德低下,职业纪律达不到标准
当今中国会计职业界的一个突出问题是道德缺失.主要表现在三个方面：(1)独立性不够,受潜在利益的驱使,实质上难保不偏不倚,(2)客观性不足,在执业过程中,不从实际出发,不注重调查研究,常常以个人的主观意愿、好恶或偏见行事l(3)自制力差,常常利用自己的身份、地位和执业中掌握的委托单位的资料和情况为自己牟私利.职业道德的缺乏使审计失去了灵魂,使会计行业失去了基石,必然导致信用短缺,假账泛滥.
在执业纪律方面,虽然中国注册会计师协会,制定发布了一系列独立审计准则.这些文件在职业原则、职业标准、职业责任、职业要求、职业纪律以及具体业务操作等方面,都规定得非常具体,操作性很强,具有很好的实用价值,但是违规执业,不按操作规程办事,违反原则和执业要求的情况仍时有发生.保持廉洁、公道、正派作风,这是注册会计师应具备的政治思想素质,也是最起码的道德要求.但实际工作中以工作之便,谋取不正当的利益；收受贿赂,徇私舞弊,互相串通,权钱交易,以致出具不真实、不合法的虚假报告的情况仍然存在.这些都极大影响了注册会计师行业的健康发展,不利于注册会计师树立良好的职业形象.
3.注册会计师行业尚未达到完备程度
一套完备的职业道德规范是该职业界道德意识和道德行为成熟的主要标志之一.我国目前尚未达到这样的程度.我国仅有一部《职业道德守则》适用于注册会计师.从我国目前情况看,注册会计师普通教育和继续教育尚无足够的职业道德内容
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三、强化注册会计师职业道德建设的对策
1.提高注册会计师的专业胜任能力
(1)提高注册会计师考试报名条件,规定具有大学本科学历的人员才能报考.
(2)改革现有考试制度.把好注册会计师入门关,素质低的人员拦在注册会计师行业的大门外,实行分级考试制度.适当增加考试内容,注册会计师资格考试应增加职业道德内容,并加大分值；调整考试难度；配套增加注册会计师后继教育考试.
(3)加大注册会计师职业道德教育力度.注册会计师应注意加强自身职业道德修养.注册会计师应保持良好的对等执业心态、强化服务意识,将公众利益或社会责任作为职业道德规范中的最高原则.
2.完善我国注册会计师职业道德规范体系
我们应该借鉴国外先进经验,结合我国注师发展的实际情况对我国《注册会计师职业道德准则》进行必要的补充和具体化,不断完善我国注册会计师职业道德准则体系.必须以职业道德基本准则为基础,结合我国注册会计师的执业实践,尽快制订相应的具体准则,使职业道德规范形成一套科学、完整的体系,真正发挥其规范与约束的效力.注册会计师职业界的主要目标就是对公众的责任,因此,在基本准则中应进一步突出公众利益的要求.由于注册会计师违反职业道德的有关情形及其应受到的惩罚作出原则性的规范,故在基本准则中增加有关职业道德裁决和处罚的内容,以体现职业道德规范的权威性.为了增强职业道德规范的可操作性,应当尽快制订、颁布有关的职业道德具体准则.
3.加强注册会计师职业道德监管
(1)加强财政部门对注册会计师行业的行政监管.一是按照《会计法》和《注册会计师法》的规定,加大对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督抽查力度.二是从严查处会计师事务所和注册会计师的违法行为,形成监督检查公告查处一点、教育一片的社会影响力.
(2)加强中国注册会计师协会对注册会计师行业的自律监管.按照《注册会计师法》的规定,统一对注册会计师行业进行管理,行使行业管理权限.要全面开展一次质量教育,认真组织学习相关法规,牢固树立注册会计师的质量意识、风险意识和责任意识,提高执业质量,真正发挥注册会计师在维护社会主义市场经济秩序中的作用.
(3)加大对违规案件的查处力度.成立一个具有独立法人地位的行业监管管理委员会.对影响重大的案件,应进一步提交司法处理.违规案件的处罚力度应加大,绝不纵容注册会计师违背职业道德的行为,建立健全惩戒制度,将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道.
4.为注册会计师创造良好的执业环境
(1)营造良好的执业环境.应规范会计市场的运作,努力消除行政干预和地方垄断主义,使注册会计师真正具有独立性.在全社会范围内宣传诚信,坚持诚信为本,树立起注册会计师良好的职业形象.通过一定的手段和方式系统地传播、阐述注册会计师职业道德规范,使其逐步深入注册会计师的思想深处,确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观.
(2)营造良好的社会环境,为注册会计师事业的发展提供积极的外部
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