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5;5％)÷10等于14250元

2010年5月固定资产净值等于150000-14250等于135750元

不得抵扣的(应予以转出的)进项税等于135750×17％等于23077.50

借：固定资产清理135750

累计折旧14250

贷：固定资产150000

借：固定资产清理23077.50

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)23077.50

借：营业外支出158827.50

贷：固定资产清理158827.50

三、销售本企业已使用过的固定资产的会计处理

自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产.按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4％征收率减半征收增值税；③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税.

该规定有两层涵义：①自己使用过的固定资产,如果原购入时进项税额已经抵扣的,则销售时按照适用税率征收增值税；②如果原购入时进项税额没有抵扣的,则销售时还是按照原规定：4％征收率减半征收增值税.

例5：A企业出售一台使用过的设备,价格为117000元(含增值税),购入时间为2009年1月.假定2011年1月出售(该设备恰好使用2年),折旧年限为10年,采用直线法折旧,不考虑残值.若2011年的售价为70200元(含增值税),该设备适用17％的增值税税率.

由于设备购入时间为2009年1月,则购入的增值税已计入“应交税费-应交增值税(进项税额)”.故在2011年1月出售时会计处理如下：

(1)固定资产清理时

固定资产原价等于117000+(1+17％)等于100000(元)

2年共计提折旧等于(100000+10)×2-20000(元)

2011年出售时应缴纳增值税等于[70200+(1+17％)]×17％等于10200(元)

借：固定资产清理80000

累计折旧20000

贷：固定资产100000

(2)收到价款时

借：银行存款70200

贷：固定资产清理60000

应交税费-应交增值税(销项税额)10200

借：营业外支出20000

贷：固定资产清理20000

需要注意的是：如果该设备购入时间为2008年10月1日,则固定资产的原值为117000元(购入的增值税进项税额计入设备成本),设备出售之日为2009年1月1日之后,则按照不含税销售额与4％的征收率减半征收增值税.相关处理如下：

增值税转型后固定资产会计处理实例参考属性评定
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