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财务报表有关论文范文资料,与股票指数期货会计问题的相关论文怎么写
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报表中披露.一个会计主体公开发布的财务报表,应该完整和可理解地报告与特定主体经济活动有关的全部信息,而不致引起报表使用者的误解.股指交易的发生预示着将来一系列的财务变动,当股指期货交易频繁,涉及较大金额的情况下,如果投资者不能在报表中获取相应信息,就会看不到隐藏的巨大风险,就会给投资者带来意想不到的损害.因此,有关股指期货交易的信息不能在现行财务报表中反映,显然有违充分揭示原则.
3．股指期货的会计处理
3.1股指期货的会计确认
关于股指期货的会计确认,按照传统的观念,仅确认股指期货交易的保证金即可.但这种处理方式不能充分解释股指期货合约产生的权利、义务和相应风险.国际会计准则委员会(IASC)对金融工具的确认也制定了标准：当一个企业成为构成金融工具的合约性条款的一个履行方时,就应该在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债.参考传统会计理论对会计要素的确认条件和IASC对金融工具的确认标准,我们可以把股指期货的初始确认归纳为以下两个条件：（1）由股指期货交易形成的金融资产或负债的相关经济利益很可能流入或流出企业；（2）由股指期货交易所获得资产或者承担的金融债务能够可靠地加以计量.
股指期货合约是一种在未来以确定日期、价格、数量买卖标的指数的合约,投资者以一定的保证金作为对将来买入或卖出标的指数的承诺,这就意味着投资者相关经济利益将来很可能流入或流出.上面两个条件在企业进行股指期货交易成功后就同时满足,所以当企业成为股指期货合约条款的一方时,就应在其资产负债表上确认金融资产和金融负债.股指期货交易的初始确认就是股指期货开仓当日.已初始确认的金融资产或金融负债,若在会计报表日其公允价值发生变化且该变化能可靠计量时,有必要对其进行再确认.股指期货交易的再确认就是股指期货合约价格变动当日.终止确认是指对已列入财务报表的项目从报表中予以消除的确认.股指期货的终止确认应满足以下两个条件之一：（1）当合约中载明的各种权利已实现或者企业放弃了构成金融资产合约的控制权；（2）当一项金融负债已经完结即当合约中责任已经被解除、取消或终止.由于股指期货交易都是采用逐日盯市制度,这样就使交易与结算都能在同一天完成.因此终止确认就是股指期货平仓当日.
3.2股指期货的会计计量
会计计量是股指期货会计核算的关键所在.在股指期货初始确认时,应以取得股指期货合约的历史成本进行初始计量.一般情况下,历史成本正好是当时的实际成交价格和保证金.因为在初始确认后,投资者在平仓前已经能够控制期货合约,虽然只以一定比例交纳交易保证金,但这可视为投资者预先支付了一部分款项,剩余款项则在将来平仓时通过卖出合约予以抵消.但是,传统会计的历史成本计价对后续的股指期货交易来讲存在明显缺陷.而采用公允价值计量可以较好地解决这个问题,即采用市场价格来追踪股指期货的价值变动.股指期货市场以其合约价格作为信号传递信息,投资者根据股指期货合约的风险与收益决定其市场交易价格.因此市场交易价格是投资者充分考虑了股指期货合约未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识,市场交易价格即为股指期货合约的公允价值.在初始确认后,应以公允价值对持有股指期货合约期间的公允价值变动进行计量［3］.各种股指期货合约通过公允价值计量,有利于提高信息的可比性.使用公允价值计量可以在报告期末按不同时点的公允价值进行后续计量,能更真实地反映收益和风险,体现会计计量属性的配比原则.
由于持有股指期货合约的主要目的是套期保值和投机套利,因而对公允价值变动产生损益的处理也就有所不同.对于用于套期保值的股指期货合约,其意图在于避免或冲销被保值项目所面临的风险,会计上应重点反映其避险的效果,所以在持有期间,公允价值变动产生损益都应该归入被保值项目,计入当期损益.被保值项目形成的利得或损失也应该计入当期损益.这样,用于套期保值的股指期货合约与被保值项目的价值变动能够相互配比.对于用于投机套利的股指期货合约,其目的是获取差价利润,会计上应当重点反映其获利的情况,所以要将公允价值变动形成的损益在当期予以确认［4］.
3.3股指期货的会计记录
根据交易目的不同,股票指数期货交易合约可分为套期保值合约和投机套利合约两类.这两类交易的会计记录也因交易目的不同而有区别.美国第80号财务会计准则公告规定了套期保值的确认标准：第一,被保值项目使企业面临价格或利率风险；第二,期货合约能减少这种风险并为了套期而设计.只有满足了这两项标准的股指合约被认为是套期保值业务,否则为投机套利业务.以下主要为对所持股票进行套期保值业务的会计处理：
(1)立仓,对股指期货合约价值进行初始确认.
借：股指期货合约―合约价值
贷：股指期货交易清算
(2)交纳初始保证金.
借：股指期货合约―保证金
贷：银行存款
(3)确认由于公允价值变动形成的损益,同时确认股票价格变动形成的损益和追加的保证金.
借：股指期货交易损益
贷：股指期货合约―合约价值
借：短期投资
贷：投资收益
借：股指期货合约―保证金
贷：银行存款
(4)平仓,对股指期货合约价值进行终止确认,同时反映收回保证金.
借；股指期货交易清算
贷：股指期货交易损益
股指期货合约―合约价值
借：银行存款
贷：股指期货合约―保证金
3.4股指期货的会计信息披露
股指期货会计信息披露的目的是为报表使用者提供其对企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面影响的信息,以利于报表使用者合理估计有关的风险和未来现金流量.按照IAS32《金融工具：列报和披露》和IAS39《金融工具：确认和计量》的相关规定,股指期货合约除了经过确认在表内进行披露之外,还需要通过会计报表附注的形式披露以下信息：资产负债表日股指期货合约的公允价值,由于公允价值带来的损益；股指期货合约所面临的风险以及特定的交易目的；对于套期保值项目应当披露被保值项目的性质、金额；股指期货会计核算所采用的会计政策和方法［6］.根据我国的实际情况,结合IASC的相关规定,我国股指期货会计信息披露可进行如下的处理：
3.4.1会计报表的处理.在资产负债表中,要增加填列股指期货的保证金科目.将用于交易的保证金列在“短期投资”科目下,将用于结算的保证金列在“货币资金”科目下.在利润表的投资收益中,
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3.4.2资产负债表日后的披露.由于投资企业已经在资产负债表日,按照当时的股指期货合约价格对持有合约进行调整,因此,无论资产负债表日后的合约价格如何变化,均不会影响按资产负债表日的合约价格.但是,如果资产负债表日后发生的股指期货合约价格发生较大变动,应对由此产生的影响在会计报表附注中进行披露,这属于非调整事项.
3.4.3风险的披露.对于股指期货交易,保证金制度的实行使其风险巨大,所以股指期货交易的风险信息披露特别重要.风险信息披露包括定性信息的披露和定量信息的披露.定性信息包括投资企业所面临的主要风险及形成的原因、股指期货会计政策、所采用的风险度量方法、风险管理目标等.风险定量信息可以通过引入风险估值模型VAR(ValueatRisk)来披露.所谓VAR模型是在给定置
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