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注册会计师类论文范文素材,与注册会计师独立审计的制度保障相关毕业设计论文
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;或者所属团体的利益行事,而独立董事代表的则是投资人或者其他相关人员的利益,并且这部分人时刻处于不确定状态｡,因此,审计委员会到底能在多大的程度上独立于公司当局,则存在着疑问｡,笔者认为,由于审计委员的职责仅与公司的审计以及相关的内部控制审查有关,因此,审计委员会的成员全部应由独立董事担任｡,这样可在一定程度上弥补独立董事的独立性不够问题｡,而且,由于在我国现实生活中,公司的董事与公司的管理层并没有明显的界限,当外部的注册会计师面对的委托人均为
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三､,营业禁止
近些年来,注册会计师事务所除了从事上市公司财务审计这一主干业务外,又开发了很多新型的业务｡,比如,财务咨询业务｡,非审计业务的迅速发展,对审计的独立性构成了很大的威胁｡,2000年5月,美国证券交易委员会主席要求该委员会成员提出立法动议来解决这一问题,以确保注册会计师的独立性｡,美国五个较大的会计公司联合向国会游说,声称如果如此立法,他们将掐断美国公众监督委员会(publicover-sightboard)的资金来源,Levitt主席被迫停了下来｡,最后的《萨班斯法》草案中提出的10项营业禁止,变成了9项,咨询业务被拿了下来｡,
从理论上看,注册会计师事务所对其提供审计服务的公司是不能进行诸如会计咨询等类似的非审计服务,最简单的理由是:审计企业向一个审计客户提供这些服务时,审计公司实际上有两个客户:对于咨询服务,审计企业的客户为公司的管理层,对于审计服务,客户是审计客户的股东以及其他财务报告的使用者｡,注册会计师处于利益冲突双方的中间｡,审计师提供的非审计服务,大都与审计客户财务报告的咨询､,准备､,制作有关｡,因此,审计客户最后出具的财务报告其实包含着审计师的利益｡,审计师对这样的财务报告进行审计,无异于自己评价自己的工作,这无法做到审计师的独立性｡,
会计界并不认为这一利益冲突会降低审计报告的可信度｡,他们主张,禁止非审计业务,将会影响注册会计师充分了解被审计客户的业务,从而损害审计的有效性｡,而且,如果会计公司不能对审计客户提供非审计服务,很多有才能的职业人士将不再选择会计师这个行业｡,但在非审计服务迅速增加的1990-1999年之前,会计公司在招募和保持有技术的职业人才上并没有出现困难,这种观点将无法解释｡,而且,如果会计公司不能向其审计的客户提供非审计服务,但其可以向其他会计公司所审计的客户提供非审计服务｡,会计界最终获得了胜利｡,美国《萨班斯法》只规定了9项审计公司不得从事的非审计业务,即:(1)账薄管理服务,(2)财务信息制度的设计和执行,(3)保险统计,(4)管理职能,(5)人力资源,(6)经济交易人服务,对于审计客户的证券,注册会计师不得担任其经纪人､,推销人或者包销人,(7)评估服务和公正意见,(8)内部审计服务,(9)法律服务｡,
虽然咨询服务没有被《萨班斯法》所采纳,但其影响还是很大的｡,最明显的例证是,在修改注册会计师独立性议案的过程中,美国五大会计公司中的三个发表声明,其审计业务与咨询业务进行彻底的分离｡,美国的这种立法值得我国借鉴,不过,应把咨询服务列为禁止事项之一｡,
四､,其他的制度保障
借鉴《萨班斯法》,为了进一步确保审计人员的独立性,还应设定以下制度:
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任期制度
在传统的公司实务中,独立审计师都是由公司的管理者委托或者转委托的,公司管理层在审计业务中享有绝对的主动权,注册会计师没有挑战公司主管当局的法律地位,这造成了审计费用低､,审计人员轮换性差的现象｡,经常是,一个注册会计师为一个公司长期地提供审计服务,时间可达到10年-20年不等｡,公司审计师的变换,更多的是源自于公司的收购和合并,或者公司管理层对审计师不满,注册会计师很少是由于提供的审计服务不充分而被更换的｡,
注册会计师与审计客户这种长期的业务关系,很容易使其形成一种默契的协作关系,造成注册会计师在审计时不能独立于公司当局｡,因此,从事审计的注册会计师应当每几年一换,这样可以使注册会计师摆脱对上市公司的依附关系｡,
为了确保独立,避免利益冲突,审计公司业务上领导和监督指导审计的合伙人也应当实行任期制,即审计公司的负责人不允许长期从事该工作,一般是5年一轮换｡,从事公司审计的注册会计师离开原审计公司3年内,审计委员会应当禁止管理层雇佣该注册会计师对公司审计｡,
回避制度上1年内参与公司审计的､,被审计公司的主要行政官员､,财务或者会计官员,不能再参与本年度的公司审计｡,之所以这样做,一方面是为了防止公司的官员与注册会计师相互勾结,实施财务欺诈,另一方面,也减轻了注册会计师进行独立审计的心理压力,为客观审计创造了一定的心理条件｡,如果公司负责审计的官员常年保持不变,会计公司为了争取客户,很容易在审计时屈从于这些公司管理人员的意思,使其审计的独立性大打折扣｡,另外,公司每年由不同的人员负责审计工作,一旦出现会计舞弊等事件,也便于侦破｡,公司负责审计人员的变换,会增加会计欺诈的成本,从而也会打击公司当局实施欺诈的积极性｡,
披露制度上市公司在年度委托说明书中对上1年度的审计费､,以及该注册会计师对其提供的所有咨询费进行公开披露｡,同时,公司还应当披露:审计委员会对该注册会计师提供的非审计服务是否会影响其审计的独立性所发表的看法｡,另外,专职注册会计师以外的人进行的审计工作,当超过了全部审计工作量的50%时,公司应当对此向公众披露｡,通过这种披露制度,一方面使公司的财务､,审计更具有透明性,另一方面,也强化了外界对注册会计师的监督｡,这些规定也向上市公司传递了这样一个信息:上市公司及其审计委员会应尽可能不要再聘请从事本公司审计的会计公司提供咨询服务｡,非审计费用的存在体现了审计独立性的缺失或者降低｡,这样,美国证券交易委员会的禁止提供咨询服务的观点,以披露制度的形式间接表达出来｡,并且,非专业注册会计师,不得作为上市公司的主要
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