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;9家上市公司减征企业所得税,列举农口国有企业､,事业单位从事种植､,养殖和农产品初加工免征企业所得税,指定渔业企业从事远洋捕捞免征企业所得税｡,(2)仅给予国内部分新办第三产业一定期限减征或者免征企业所得税的优惠｡,如对新办交通运输和邮电通信等企业,经批准可定期减､,免企业所得税等｡,
2.与市场经济原则相违背
(1)仅给予外商投资企业所得税的减免规定｡,如投资定期减免规定､,再投资退税规定等｡,
(2)仅给予外国公司在境内从事指定经营项目的企业所得税优惠规定｡,如对外国公司向境内出租集装箱取得的租金收入免征企业所得税等｡,
(3)对合资企业特定建设项目进口物资给予的减免税优惠｡,如对中外合资建设港口码头进口的原材料､,装卸设备､,运输工具和其他生产设施给予的所得税减免｡,
(4)外国金融公司取得境内担保费免征预提所得税的规定｡,
3.有直接的和间接的种种补贴和退税
有些地方财政也相应制定了不同程度的“先征后返”等项间接的优惠政策｡,
税收优惠设置外资过分优于内资,不但形成税负不公,不符合WTO无差别､,无歧视待遇原则和市场经济公平竞争原则,而且增加了内资企业的税收管理的难度,造成税收的流失｡,
二､,内外资企业所得税的改革和完善势在必行
(一)“两税合一”的理论评析｡,由《外商投资企业和外国企业所得税法》规定给予外资企业“超国民待遇”的税收优惠制度虽与WTO的国民待遇原则没有直接冲突,但是违背了税法的公平原则或中性原则这一实质原则｡,在现代各国的税收法律关系中,所有纳税人的地位都是平等的,税收在国民中的分配也必须公平合理｡,税收公平原则是近代平等性的政治和宪法原则在税收法律关系中的具体体现,也是市场经济的内在要求｡,我国对内外资采用不同的税法,给予外资“超国民待遇”是对这一原则的违背｡,
(二)“两税合一”的现实评析｡,在改革开放的初期,为了最大程度地引进外国资金,技术和管理经验,促进我国经济的快速发展,对外资给予“超国民待遇”是有道理的｡,而如今,外资这种待遇所带来的负面效应正在逐步显现,其合理性已经基本不再存在｡,
1.从客观因素看,2005年中国实际利用外资已超981亿美元,外汇大大增加,资金比较充裕｡,目前引用外资的政策目标是既要有量的增加,更重要的是质的提高,与改革开放初期已经大不相同,与改革初期相适应的税收优惠制度理应有所改变｡,
2.外资这种“超国民待遇”事实上已经成为对内资企业的一种政策歧视｡,税负不均,成本不同,直接带来企业市场竞争力的差异,进而导致企业行为扭曲,部分内资企业扮演“假外资”｡,
3.每年都有大量财政收入流失,随着经济的发展和对外开放进一步扩大,这个数字将会更加惊人｡,
三､,“两税合一”的基本构想
(一)提高企业所得税制立法级次｡,目前,内资企业所得税是以国务院制订下发的暂行条例存在的｡,外商投资企业和外国企业所得税法是以全国人大制定的法律形式存在的｡,随着我国税制的改革的不断深入,税收法治工作的日臻完善,内外资企业所得税制急需通过立法程序来解决｡,内外资企业所得税合并时,要通过全国人大立法程序,颁布企业所得税法,解决内外资企业所得税法立法不统一的问题｡,
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(二)统一企业所得税税率,降低企业所得税税负｡,我国现行所得税税率为33%,而世界上其他国家的税率大多在25-45%之间｡,但我国由于大量税收优惠政策的存在,现行企业所得税的名义税率和实际税率相差很大｡,据测算,内资企业所得税平均实际负担率为22%左右,外资企业所得税的平均实际负担率为11%左右｡,所得税负的这种差别,极不利于内外资企业的公平竞争｡,应该说,内资企业目前的实际负担水平是比较合理的,同世界各国相比也属于中等水平,而外资企业的负担水平明显偏低,统一后应同内资企业保持大致相同的水平｡,统一后企业所得税率的设计,建议采用25%左右的比例税率｡,这主要是考虑到比例税率比累进税率简便易行,并与我国现行的所得税制度相衔接,较容易为纳税人理解和适应｡,另外,由于多而杂的税收优惠的取消,保障了税基,虽然名义税率调低了,但对于税收收入的稳定不会带来多大的影响｡,
(三)调整税收优惠的重点和方式｡,税收优惠政策是我国现行两套企业所得税制差异最大的地方,也是导致内外资企业税收负担迥异的主要原因｡,统一后的企业所得税既要继续吸引外商投资,又要逐步缩小内外资税收优惠的差异程度｡,
1.建立产业政策导向与区域发展战略导向相协调的所得税优惠机制｡,我国现行的所得税优惠政策主要是以区域为导向,向沿海地区倾斜,各类经济开发区的外资企业享受着普遍的优惠政策｡,统一后的税收优惠政策应转移到以产业发展导向为主､,区域发展导向为辅上来,以贯彻实施国家的产业政策｡,根据国务院对我国中长期产业发展序列和目标的规划,可以将我国各产业分为三块:先驱产业､,中性产业和限制性产业,税收优惠政策主要是针对先驱产业,而对限制性产业,即使是外资企业也不应再给予优惠政策｡,区域发展
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2.税收优惠政策应以间接优惠为主,配以减税､,免税等直接优惠政策｡,我国目前的税收优惠政策大多采取直接减免税的优惠形式,这种优惠方式单调,而且由于我国与大多数国家之间没有签订税收饶让协定,政府在放弃了大量收入的同时,外资企业并不能真正从中获利,导致大量税收收入流向国外｡,目前,国际上吸引外资的税收政策工具主要有加速折旧､,投资抵免､,放宽费用扣除及列支标准､,亏损结转､,再投资退税等间接优惠形式及直接减免税形式,其中尤以间接优惠为主,其效果明显要好于减免税等直接优惠形式｡,因此,我国的税收优惠政策应以加速折旧､,放宽费用扣除标准､,投资抵免等间接税收优惠为主,同时配以一定的减免税形式｡,
有鉴于此,我国企业所得税税收优惠的环节要从单纯偏重结果的税后优惠环节调整为结果与过程并重､,税后优惠与税前优惠结合,全面使用加速折旧､,投资抵免､,再投资退税､,亏损结转､,纳税扣除､,科研费用列支､,提取技术开发基金等税前优惠措施｡,以内外资企业所得税的并轨为契机,规范税前扣除标准和范围,统一内外资企业折旧水平,调整规范企业所得税优惠政策,原则取消企业所得税优惠,实现各类经济主体之间的税收待遇平等｡,
国家税务总局谢旭人局长指出:为了适应加入世贸组织的新形势,促进企业公平竞争,有必要统一内外资企业所得税ᦉ
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