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金融工具会计相关论文范例,与衍生金融工具会计收益质量相关论文答辩开场白

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资者遭受巨大损失.作为一种交易合约的衍生金融工具还具有两种典型特征：一是表外交易,即衍生金融工具的交易只能在表外用注释的方式予以揭示.由于衍生金融工具没有明确的交易实体,且其价值随利息率、证券价格、外币汇率、价格指数或其他类似变量的变化而变化,难以在传统财务报表内予以确认和披露,导致从事衍生金融工具交易的企业无法在财务报告中充分揭示其交易利得信息,会计报告的使用者就无法根据财务报告正确评价企业从事衍生金融工具交易的风险.二是衍生金融工具的杠杆作用.即不要求全额投资,或称之为保证金信用投资,与此相伴的就是衍生金融工具的高风险.由于其具有高风险性、交易发生未来性、价值不确定性、交易复杂性和品种多样性等特点,信息使用者需要更相关的信息以评价企业中该项衍生金融工具可能产生的机会和风险,判断收益的不确定程度.因此,对于衍生金融工具来说,应在保证其可靠性的基础上,较大地提高其相关性.历史成本之所以成为最基本的计量属性,是在于其具有较强的可靠性.但是,历史成本会计不确认资产或负债初次计量之后价值的变化,因此,很难提供相关性较高的信息.由于衍生金融工具仅仅是一种合约,从合约的签订到结算(交割),合约的价值处于不断变动中,历史成本难以追踪市场价值变动情况,因此,历史成本的可靠性和相关性都受到了很大影响,用它来计量衍生金融工具是不适宜的.

为改变这一现状,运用另外一种原则来代替历史成本以计量衍生金融工具,这就是公允价值原则,即采用市场价格来追踪衍生金融工具的价值变动.公允价值,一般被理解为现行市场价值或未来现金流量的贴现值.国际会计准则委员会对公允价值的定义是：熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额.这一定义的前提是假定企业处于持续经营状态,不打算或不需要清算,不打算大幅度削减其经营规模,或以不利的条件从事交易.虽然衍生金融工具的交易价格变化频繁,但它是围绕其公允价值波动的.可以认为,衍生金融工具所标明的市价提供了公允价值的最好依据.用公允价值对衍生金融工具进行会计计量需分几个阶段.对于初始确认的金融资产和金融负债,以契约开始生效时的公允价值进行计量；契约生效后的金融资产和金融负债的计量基础要视企业持有目的和意图来进行,如果企业准备将金融工具长期持有或持有至到期日,按初始确认时的公允价值计量,无需处理其后因公允价值变动而形成的损益.当企业是为了保值目的而持有金融工具时,按报表日的公允价值或现行市价进行计量.因公允价值或现行市价变动所形成的损益,在损益得到确认时才记入损益表.如果所保值的对象是未来交易,则将因公允价值或现行市价变动所形成的损益予以递延.若企业不是为了保值而持有衍生金融工具,则按其在报表日的公允价值或现行市价进行计量,因公允价值或现行市价的变动所形成的损益计入当期损益,且在报表附注中额外披露关于衍生金融工具的合同内容、损益变化、风险等信息.

四、提高衍生金融工具收益质量的措施

为有效提高衍生金融工具会计收益质量,特别是对以衍生金融工具为主要投资工具的企业,在其持有的衍生金融工具资产达到企业总资产的一定比率时对其进行的衍生金融工具交易行为所发生的收益或损失信息要及时披露.提高衍生金融工具会计收益质量的措施主要有：

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1.在衍生金融工具交易时按公允价值计提准备金.计提衍生金融工具是基于会计的稳健性原则,计提衍生金融工具准备金可有效提高收益的稳定性和可靠性.收益的稳定性是指企业收益水平变动的基本态势.如果企业的收益波动剧烈,则意味着企业收益风险的增加,企业经营状况转差的反映.企业收益的稳定有两种表现形式：一种是在连续几个会计年度收益水平围绕在水平线上下波动,且波幅很小；另一种是随时间延续,收益水平呈不断上升的趋势.当然,投资者乐于见到后面一种情形.收益的稳定性和持续性是两个不同的概念,收益的持续性取决于收益项目的来源,经常性业务带来的收益具有持续性,而偶发交易和事项带来的收益不具有持续性.

2.在衍生金融工具合约展期时及时披露收益信息.由于衍生金融工具在交易时只产生了权利和义务,标的物资产或合约交易尚未发生,此时无法得到衍生金融工具的实际收益数据.但是,一旦衍生金融工具合约展期(合约的交割日期延期),其实际损益要用公允价值计量并如实披露；否则,衍生金融工具会计风险将被放大.因此,对由于衍生金融工具合约展期而发生的损益,要在当期会计报告中及时披露,或在企业网站上及时披露,以保证会计信息质量.

3.提供衍生金融工具市场价格预测信息.对于企业在报告日所持有的衍生金融工具,应揭示其市场价格在未来的可能变化.

4.加强未来现金流量预测.对于报告日所持有的衍生金融工具,应揭示其在未来可能引起现金流量波动的风险.

5.衍生金融工具收益的现金保障性.由于衍生金融工具交易具有保证金交易的特殊性,衍生金融工具会计收益就具有较强的现金保障性,这也是衍生金融工具的特殊性所带来的.

6.衍生金融工具收益的安全性.衍生金融工具与其他金融投资工具一样,高收益总是伴随着高风险.由于衍生金融工具收益的高风险性,其收益的波动范围与风险水平是对称的,企业在采用高风险的衍生金融工具投资时获取中等甚至低水平的收益,显然不是投资者所愿意看到的.收益的安全性是企业所面临风险大小的表象特征,收益的安全性反映企业所面临的风险大小.市场的不确定程度、成本性态、资本结构、管理水平的不同组合导致企业面临不同的风险水平,从而决定企业未来收益是否具有稳定性和安全性.

7.告知从事衍生金融工具交易的目的.对于企业在报告日所持有的每一项衍生金融工具应说明持有目的,即出于套期保值,还是出于投资目的应分别揭示.

参考文献：

[1]汝莹,苻蓉.收益与收益质量的分层研究[J].中国工业经济,2003,(2).

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[3]苏月嫦.衍生金融工具准则发行过程的理论分析[J].金融会计,2004,(11).

[4]常勋,公允价