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金融工具会计类有关论文范文素材,与金融工具的分类和计量问题相关金融专业硕士论文题目
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,就不可撤销,此类投资产生的投资收益也应计入其他综合收益,而且计入其他综合收益的金额也不可再转入损益,也无须对此类权益工具计提减值.(三)混合合同的相关规定
对于混合合同,如果主合同属于金融主合同,则无需对嵌入衍生工具进行分拆,而直接将整个合同按照征求意见稿的方法进行分类,而不是像现行准则一样将嵌入衍生工具和主合同分开核算.如果混合合同的主合同不属于金融主合同,则需要按照IAS39的现行规定进行处理.IAS39要求将复合金融工具(包含嵌入式衍生工具的金融工具)划分为基本合同和嵌入合同,分别进行核算.在很多情况下,基本合同和嵌入合同因具有不同的属性而采用不同的计量属性.例如,公司购入的可转换债券,兼有债权性投资性质和期权投资性质(属衍生金融工具),如持有可转债的目的是“可供出售”或者“持有至到期”,应将该复合金融资产拆分进行确认和计量.根据征求意见稿,由于可转换债券不具有基本贷款特征,因此应作为一个整体以公允价值计量,不再需要进行拆分核算.
四、金融工具分类和计量变动影响分析
2009年《金融工具：分类和计量》征求意见稿是在金融危机的背景下,IASB为了回应有关政府机构和国际组织关于减少金融会计准则复杂性、提高会计信息质量以增强投资者对金融市场信心、减少金融工具会计准则加剧市场波动等要求,修订IAS39准则的重要努力和阶段性成果.
1.坚持公允价值是金融工具的计量属性.征求意见稿对金融工具两分类的提出,体现了坚持IASB关于公允价值是金融工具最相关计量属性的理念,扩大了公允价值计量属性的应用范围；同时,又允许企业选择将公允价值变动计入损益或直接计入权益,因此减少了金融工具公允价值变动引起的企业盈利波动,必然减轻了准则通过和执行的阻力.
2.分类方法简化,一定程度上避免了利润操纵.与IAS39相比,征求意见稿中金融工具的分类原则和方法得到了较大简化,同时也排除了许多需要管理层判断的主观因素,而且对重分类有了新的规定,体现了准则的可比性和一致性,提高了信息的可靠性和相关性.根据征求意见稿,金融工具或者以摊余成本计价,或者以公允价值计价,需要计提减值准备的情况大大减少.上述规定都大大减少了对利润的主观操纵.
但由于日程紧迫,征求意见稿的诸多方面显得过于仓促,有些建议不够成熟,值得IASB进一步思考,例如禁止在初始确认之后的期间对金融工具重分类的规定可能会与金融工具的经济实质不一致；根据基本贷款特征和基于合同收益进行管理的条件划分金融工具不一定足够和明晰（例如既为获取本金和利息,同时也为获得公允价值变动而持有的双重目的的债务该如何分类）；关于以成本计量的长期股权投资如何处理,有关的长期股权投资准则是否应相应作出变动等等.
五、我国金融工具发展对策
在会计高度国际化的今天,IASB关于金融工具会计准则的修订,应当引起国内实务界和理论研究的高度重视.从该征求意见稿的总体思路看,IASB减少金融工具的分类和保留计量的混合模型的做法是值得提倡的.如果该计划得以实施,将能极大地减少金融工具会计准则的复杂性,易于投资者理解财务报表.从IASB和FASB有关金融工具分类和计量的进展情况来看,改进我国金融工具相关准则也迫在眉睫,针对我国的具体情况,改进我国金融工具的分类和计量应从以下几个方面着手：
(一)立足国情,不盲目跟风
我国的资本市场还不成熟,而金融工具的分类和计量必须结合具体的资本市场发展情况.我国在金融危机的大环境下能够顶住大环境的压力和影响,没有受到太大的影响,而且也认识到金融危机产生的主要原因并非是公允价值导致,所以,我国应立足国内金融工具会计实务,认真分析差异,继续坚持当前的分类和计量方法的前提下,积极寻找并走出适合中国国情的道路.
(二)紧跟国际、实时反馈最新动态
我国金融工具会计准则基本借鉴了国际会计准则有关内容,一旦国际会计准则在金融工具的分类和计量方面做出修订,我国会计准则相关条款是否应跟随作出变动,还是IASB在2010年按计划颁布新的、完整的金融工具会计准则之后再做变动,由于征求意见稿对金融工具分类和计量作出了较大修订,持有较多金融工具的企业应当评估有关变化可能引起的报表盈利、资产负债状况的影响.
我国已经实现了与国际财务报告准则的实质性趋同,我们应与ISAB和FASB保持着密切的合作和往来,实时反馈相关改进动态,结合我国的实际情况适时调整,尽量使金融工具的分类和计量与国际趋同.新规定中涉及的很多内容也是我国会计实务中面临的疑点难点,目前IASB和FASB已经或将要发布一系列针对改进项目的征求意见稿或讨论稿,我们应当组织国内理论界、实务界,特别是金融企业有关人士认真研究分析、据实提供案例、及时反馈评论意见,积极影响IASB和FASB在相关问题上的决议,这是十分必要的.
(三)做好金融工具会计相关问题研究工作
有关金融工具会计是当前的重要研究课题之一.根据IASB的征求意见稿,权益性工具不论是否有活跃市场报价,都应以公允价值计量,其变动或者计入损益或者直接计入权益,且不再需要进行减值测试.由于目前国内会计准则体系中没有专门的准则规范公允价值计算方法,如何保证无市价的权益性工具公允价值计算的正确性和可靠性是亟待解决的问题.另外,我国当前的会计准则体系中,权益性投资如形成对被投资企业控制、共同控制或重大影响的,应按照长期股权投资处理,一般是以历史成本计价,定期进行减值测试,如有减值进行相应的减值处理.对于长期股权投资准则是否进行修订并与国际准则进行协调,同样是需要进一步研究的问题.
金融工具会计准则是一项综合性、影响面比较大的准则,正确对待金融工具的分类和计量,对于正确处理相关业务,发展我国的资本市场有着至关重要的意义.目前,与该金融工具有关的公允价值计量问题、金融资产减值问题、套期会计问题、金融工具终止确认问题、金融工具列示和披露等问题尚未达成一致意见,迫切需要各国深入研究.我们应当加大研究力度,在这些方面向IASB和FASB提出成熟的意见和建议,我们期待更为有效的准则和处理方法的出台.
参考文献:
1.李亚如.金融工具分类应把握的要点分析[J].中国财经信息资料,2008（4）
2.张芹.金融工具确认和计量实务探讨[J].中国注册会计师,2008（9）
3.杨海峰.IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目的背景、进展及评价[J].,会计研究,2009（8）
4.王治,张多蕾.金融工具分类与计量――从由来到实务[J].会计师,2009（12）
（作者单位：黑龙江科技学院经济管理学院 黑龙江哈尔滨 150027）（责编：贾伟）
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